この訴訟は、ルソン・ハイドロ・コーポレーションが未利用の付加価値税(VAT)の払い戻しまたは税額控除を求めたことに端を発しています。最高裁判所は、電気事業者が VAT の払い戻しを請求する場合、売上がゼロ税率であることを証明する必要があることを明確にしました。企業は、納税申告書、公式領収書、その他の関連書類を提示して、売上に対するVATがゼロ税率であることを証明する必要があります。ルソン・ハイドロ・コーポレーションは2001年の売上に対するVATがゼロ税率であることを証明できませんでした。その結果、最高裁判所は、控訴裁判所のルソン・ハイドロ・コーポレーションへのVATの払い戻しまたは税額控除の訴えを却下した決定を支持しました。これにより、VAT払い戻しの適格性を決定する際の立証責任に関する重要な先例が確立されました。本判決は、ゼロ税率の売上に関連するVAT払い戻しを主張するVAT登録者が課税年度におけるゼロ税率の売上の証拠を提供することの重要性を強調しています。
電力会社のゼロ税率 VAT をめぐる紛争
本件は、Luzon Hydro Corporation (LHC) が未利用のインプット VAT 税額控除を求める事件です。 LHC はフィリピンで登録された企業であり、国民電力公社 (NPC) に電力を販売しています。重要な点は、LHC が 2001 会計年度のインプット VAT 税額控除の払い戻しを請求しましたが、税務上訴裁判所 (CTA) は当初、税務署長が申し立てを認めた金額を超えた払い戻しを認めませんでした。 CTA は、LHC が払い戻しをサポートするのに十分な証拠を提出しなかったことを確認しました。このケースは、発電事業者、特に NPC への売上に対してゼロ税率の VAT を主張する事業者に関連しています。裁判所は、申請者には VAT がゼロ税率であったことを十分に証明する責任があることを確認しています。
国家内国歳入法第112条によると、VAT登録者は、売上がゼロ税率または実質的にゼロ税率の場合、当該売上に関連する債権入力税の税額控除または払い戻しを申請する資格があります。 ただし、適格性を確保するには、特定の要件が満たされている必要があります。納税者はVAT登録者である必要があります。ゼロ税率または実質的にゼロ税率の販売に関与する必要があります。課税入力税がデューまたは支払われた必要があります。課税入力税は過渡的なものであってはなりません。課税入力税は過去の課税対象期間においてアウトプット税に対して適用されておらず、ゼロ税率または実質的にゼロ税率の販売に帰属します。ゼロ税率の販売の場合、外貨取引からの収入はフィリピン中央銀行の規則と規制に従って説明しなければなりません。
ルソン・ハイドロ・コーポレーション(LHC)は、未利用のインプットVATの払い戻しまたは税額控除を求めて、税務上訴裁判所に訴訟を提起しました。税務署長が税額控除を承認しなかったためです。税務上訴裁判所はLHCを支持しませんでした。この決定は、LHCが売上がゼロ税率であったことを証明できなかったことを受けて下されました。しかし、申立てで提起された主な問題は、CTAがインプットVATを税額控除するためのルソンの申立てを認めなかったことに関するものでした。
ルソンは、共和国法第 9136 号に基づき、NPC への電気の販売が自動的にゼロ税率になったと主張し、公式領収書の提示は不要であると主張しました。最高裁判所は、発電会社による電気の販売が法律で VAT ゼロ税率になる可能性があることを認めましたが、ゼロ税率の販売が発生したことを証明するための VAT 公式領収書および申告書の提示の必要性を強調しました。この規則を強制することで、財務諸表などの二次的な証拠に頼ることなく、主張の正当性を確保しています。
最高裁判所は、内国歳入庁地方長官の書簡を退け、LHCの財務諸表が電気のゼロ税率販売を確立するには十分であると述べました。裁判所は、この書簡は事件における税額対象年度である 2000 年度を扱っていると述べ、その関連性を無効にしました。また、書簡は裏付け書類なしに申し立てを支持することもできませんでした。したがって、財務諸表は申立ての証拠として役に立ちませんでした。さらに、裁判所は新たに発見されたVAT公式領収書を提示することを目的としたケースの差し戻しの申し立てを退けました。
通常、新たに発見された証拠の概念は、訴訟当事者が新たな裁判または審理裁判所での事件の再開を求める訴訟に適用されます。本件において、LHCは、以前の経理・財務担当者がVAT公式領収書を置き忘れてしまっていたことを認めました。このように、新しい証拠を見つけるための2つの必要な要件を満たしていませんでした。LHC がそのような不可欠な書類の安全性に適切な注意を払っていないため、最高裁判所は、税金還付申請の成功に不可欠な重要書類の提出を却下するという、課税官庁の当初の判断に同意しました。LHC が主張していた請求に署名して承認することを裏付ける書類として使用します。
ルソン・ハイドロの訴えに対する裁判所の最終的な決定は、納税義務者がVATのゼロ税率販売を裏付ける十分な証拠を提供する責任の重要性に関する強固な先例を確立しました。財務諸表などの追加の証拠を提出したとしても、特定の記録は証拠として引き続き関連しており、要求されます。これにより、電気業界は現在遵守しています。具体的には、電力業界全体がこの判決の影響を受け、税金計算と税務の順守の手順を調整することが求められます。
よくある質問
本件における重要な争点は何でしたか? | この件の重要な争点は、ルソン・ハイドロ・コーポレーションが、申立てのインプットVATを正当化するゼロ税率の電気販売を証明するために十分な証拠を提示したかどうかでした。 |
税務上訴裁判所の裁定はどのようなものでしたか? | 税務上訴裁判所は、ルソン・ハイドロが電気の売上がゼロ税率であったことを証明するための重要な証拠を提出しなかったため、そのVATの払い戻しの申し立てを却下しました。 |
最高裁判所はルソン・ハイドロの主張に対するゼロ税率の承認を認めましたか? | いいえ、最高裁判所は、ゼロ税率のVATを申請するには、申請者は納税申告書、公式領収書、またはゼロ税率であった販売を裏付けるその他の文書を提出する必要があると述べました。 |
最高裁判所はどのようにインプットVAT還付金に新たに発見された証拠という概念を適用しましたか? | 最高裁判所は、VAT還付金のケースで新たに発見された証拠に対するルソン・ハイドロの請求は満たされなかったため、満たされていなかったため、新たに発見された証拠の規則の下で新たな裁判のために事件を差し戻すことはありませんでした。これは、その領収書が税務上訴裁判所の公判でルソンが通常業務の遂行中に提供可能であったためです。 |
共和国法9136号とは? | 共和国法9136号、または電力産業改革法 (EPIRA) は、フィリピンの電力部門の構造改革と近代的化を目的としています。この法律では、発電部門がゼロ税率のVATで売電することが義務付けられています。 |
内国歳入庁地方長官による証拠とは? | 内国歳入庁の地域長の証拠は、納税義務者の電気の売上に関する財務諸表でした。最高裁判所は財務諸表を証拠と認めなかったため、書簡の除外は適切でした。 |
裁判所の決定の重要な意義は何ですか? | この訴訟では、ゼロ税率の販売についてVATを申立てるための基準が定められています。これにより、請求の支援に納税者は十分な文書化を備える必要があります。 |
課税上の控訴はどのような場合に裁判所で発生しますか? | 課税上の控訴は、税務長官によって解決されなかった問題、または最初の判断に対する意見の不一致のために、申立てが発生する訴訟裁判所によって発生します。 |
本決定は、電力事業者だけでなく、ゼロ税率の売上に関わるVATの還付または税額控除を求めるVAT登録業者全てが自社の訴えの正当性を裏付けるための、要求事項の重要性を理解しなければならないことを強調しています。正確な記録の保存と徹底的な文書化、それにVATの法規定の順守を徹底することが必要です。
具体的な状況における本判決の適用に関するお問い合わせは、ASG法律事務所(お問い合わせ、またはメール(frontdesk@asglawpartners.com)宛)までご連絡ください。
免責事項:本分析は情報提供のみを目的として提供されており、法的助言を構成するものではありません。ご自身の状況に合わせた具体的な法的ガイダンスについては、資格のある弁護士にご相談ください。
情報源: Luzon Hydro Corporation vs. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 188260, 2013年11月13日