本判決では、最高裁判所は、VAT還付を求める企業は、行政上の異議申し立てから一定期間内に税務裁判所（CTA）に司法上の異議申し立てを提起しなければならないと判示しました。期間の遵守を怠ると、CTAは訴訟を審理する権限を失います。この判決は、適時に司法上の救済を求めるための納税者の負担を明確にすることで、VAT還付手続きを合理化することを目的としています。

輸入資本財に対するVAT還付：CTAに訴えるための時間の重要性

この訴訟は、以前はIntel Philippines Manufacturing、Inc.として知られていたSilicon Philippines、Inc.が、2001年の第2、第3、第4四半期の過剰なVATに対する還付を求めたことから提起されました。原告は税務署長に対して行政上の異議申し立てを行いましたが、却下されたため、税務裁判所（CTA）に訴えました。しかし、CTAは訴訟が遅れたため、却下しました。

事件の中心となったのは、VAT還付を求める企業がCTAに訴えを起こさなければならない期間の問題でした。国内税法（NIRC）第112条によれば、VAT登録事業者は、零税率または実質的に零税率の販売に対して、販売が行われた課税四半期が終了してから2年以内に税額控除証明書の発行を申請することができます。さらに、コミッショナーは、申請を裏付ける完全な書類の提出日から120日以内に税額控除証明書を払い戻すか発行するものと規定されています。

さらに、このセクションでは、税額控除の申請が全面的または部分的に却下された場合、またはコミッショナーが上記の期間内に申請に対応しない場合、影響を受けた納税者は却下された申請の決定の受領日から、または120日間の期間満了後30日以内に、税務裁判所に決定または未処理の申請を申し立てることができます。最高裁判所は、この法律に規定された期間は義務的であり、司法上の性質を有することを強調しました。この特定の事件では、シリコン・フィリピンの司法上の異議申し立ては、定められた120日プラス30日の期間を超えて提出されたため、CTAは訴訟を審理する権限を失いました。

この決定において最高裁判所は、関連するNIRC条項を説明しました。

セクション112。「還付または投入税の税額控除」—
（A）「零税率または実質的に零税率の販売」—「あらゆるVAT登録事業者は、その販売が零税率または実質的に零税率である場合、販売が行われた課税四半期の終了後2年以内に、かかる販売に起因する支払われるべきまたは支払われた税額控除証明書または投入税の還付を申請することができます。」

最高裁判所は、コミッショナーが管理上の請求を裁定するために許可されている120日の期間と、納税者が決定を不服としてCTAに異議を申し立てるために許可されている30日の期間という、異なる期間の間で注意深い区分を行う必要性を強調しました。最高裁判所は、管轄が法によって決定され、当事者の合意によって拡大、制限、または除外することはできないと主張しました。

判決がCTAに管轄がないと結論付けたため、その決定はNullとなり、手続きから発生するいかなる権利や影響も持ちませんでした。裁判所は訴訟事件全体を覆し、シリコン・フィリピンが以前のCTAの評決に対して訴えた不服について検討する必要はないと判断しました。その結果、裁判所は訴訟を取り下げましたが、手続き上の欠陥が正当な問題を覆い隠すにつれて、重要な点を効果的に繰り返しました。訴訟は取り下げられました。

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ソース: 短いタイトル、G.R No.、日付

本判決は、VAT（付加価値税）の還付請求において、税務当局が求める証拠書類の厳格な要件と、資本財の定義に関する重要な判断を示しました。最高裁判所は、正式な許可を得ていない名称で発行された領収書に基づくVAT還付請求を認めず、また、建設関連サービスが常に資本財に含まれるわけではないことを明確にしました。これは、企業がVAT還付を請求する際に、すべての書類が正確であり、関連する税法および規制を遵守していることの重要性を強調しています。

名称と定義の狭間：VAT還付における証拠の壁

ボニファシオ・ウォーター・コーポレーション（旧ボニファシオ・ヴィヴェンディ・ウォーター・コーポレーション）は、VAT還付を請求しましたが、その一部が税務控訴裁判所（CTA）によって否認されました。主な争点は、会社の名称が「ボニファシオGDEウォーター・コーポレーション」となっている領収書が、正式な変更手続きを経ていないため無効とされたこと、そして、建設関連サービスが資本財として認められるか否かでした。裁判所は、VAT還付請求には厳格な証拠が必要であり、税法上の要件を完全に満たす必要があると判断しました。

裁判所は、税法および関連規則におけるインボイス要件の重要性を強調しました。正式な承認を得ていない名称での領収書発行は、税務監査における透明性を損ない、正当な事業取引として認められない可能性があるため、認められませんでした。これは、企業が税務上の書類を正確に管理し、変更があった場合には速やかに正式な手続きを行う必要性を示しています。

また、裁判所は資本財の定義についても詳細に検討しました。企業の設備投資に関連するサービス費用が、すべて資本財としてVAT還付の対象となるわけではありません。重要なのは、その資産が一年以上の耐用年数を持ち、減価償却の対象となるかどうかです。裁判所は、問題となったサービスが、企業の資産として明確に分類されていないため、資本財としてのVAT還付を認めませんでした。

裁判所の判断は、企業がVAT還付を請求する際に直面する可能性のあるハードルを示しています。VAT還付は税法上の権利ではありますが、その行使には厳格な要件が伴います。企業は、すべての取引を適切に記録し、必要な書類をすべて揃え、関連する税法および規制を遵守する必要があります。

税務当局の裁量も重要な要素です。税務当局は、提出された証拠を評価し、税法の解釈を適用する権限を持っています。したがって、企業は税務当局とのコミュニケーションを円滑にし、必要な情報を提供することが重要です。税務に関する専門家の助けを借りることも、VAT還付請求を成功させるための有効な手段です。

この判例は、税務コンプライアンスの重要性を改めて強調しています。企業は、税法および関連規則を遵守し、税務上の書類を正確に管理する必要があります。これにより、VAT還付請求が否認されるリスクを最小限に抑え、税務上の問題を未然に防ぐことができます。

Building on this principle, it is essential to note that judicial admissions play a significant role in legal proceedings. However, in this case, the court found no evidence of a valid judicial admission made by the Commissioner of Internal Revenue. This underscores the importance of clearly establishing admissions through proper legal channels. Furthermore, the court emphasized the principle that tax exemptions or refunds are strictly construed against the claimant, requiring them to demonstrate compliance with all relevant requirements. The Bonifacio Water Corporation case serves as a reminder of the meticulous attention to detail and adherence to legal standards necessary for successfully navigating tax-related matters.

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VAT還付請求は複雑なプロセスであり、企業は細心の注意を払って税法および関連規則を遵守する必要があります。本判例は、その重要性を改めて強調するものです。

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出典：BONIFACIO WATER CORPORATION VS. THE COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE, G.R. No. 175142, 2013年7月22日