フィリピンの税務違反に対する企業役員の刑事責任：主要な教訓
Genoveva S. Suarez v. People of the Philippines and the Bureau of Internal Revenue, G.R. No. 253429, October 06, 2021
フィリピンでビジネスを運営する際、税務違反のリスクは常に存在します。特に、企業の役員が個人的に刑事責任を問われる可能性がある場合、その影響は深刻です。Genoveva S. Suarezの事例は、この問題を明確に示しています。彼女は、21st Century Entertainment, Inc.のエグゼクティブバイスプレジデントとして、会社の税金を支払わなかったことで起訴されました。しかし、最高裁判所は彼女の無罪を宣告し、企業役員の刑事責任について重要な判例を示しました。この事例から、企業役員が税務違反で刑事責任を問われるためには、単に役職にあるだけでは不十分であり、積極的な参加や違反を防ぐ能力が必要であることが明らかになりました。
法的背景
フィリピンの国家内国歳入法（NIRC）は、企業が税金を支払う義務を定めています。第255条は、税金の支払い、申告書の提出、記録の保持、正確な情報の提供を怠った場合の罰則を規定しています。さらに、第253条と第256条は、企業の違反に対する役員の責任を明確にしています。具体的には、企業のパートナー、社長、総支配人、支店長、財務担当者、担当役員、および違反に責任を負う従業員が対象となります。
重要な用語として、「responsible officer」（責任ある役員）は、企業の違反に直接関与した、またはその違反を防ぐ能力を持つ役員を指します。これは、企業が法律上存在しない「人」であるため、違反に対する責任を負うのは個人であるという原則に基づいています。例えば、企業が税金を支払わなかった場合、その違反を直接行った役員や、違反を知りながらも防ぐことができた役員が刑事責任を問われる可能性があります。
関連する法律条文の具体的なテキストを以下に引用します：
Section 255. Failure to File Return, Supply Correct and Accurate Information, Pay Tax Withheld and Remit Tax and Refund Excess Taxes Withheld on Compensation. – Any person required under this Code or by rules and regulations promulgated thereunder to pay any tax, make a return, keep any record, or supply correct the accurate information, who willfully fails to pay such tax, make such return, keep such record, or supply correct and accurate information, or withhold or remit taxes withheld, or refund excess taxes withheld on compensation, at the time or times required by law or rules and regulations shall, in addition to other penalties provided by law, upon conviction thereof, be punished by a fine of not less than Ten thousand pesos (P10,000) and suffer imprisonment of not less than one (1) year but not more than ten (10) years.
Section 253. General Provisions. – (d) In the case of associations, partnerships or corporations, the penalty shall be imposed on the partner, president, general manager, branch manager, treasurer, officer-in-charge, and the employees responsible for the violation.
Section 256. Penal Liability of Corporations. – Any corporation, association or general co-partnership liable for any of the acts or omissions penalized under this Code, in addition to the penalties imposed herein upon the responsible corporate officers, partners, or employees shall, upon conviction for each act or omission, be punished by a fine of not less than Fifty thousand pesos (P50,000) but not more than One hundred thousand pesos (P100,000).
事例分析
Genoveva S. Suarezは、21st Century Entertainment, Inc.のエグゼクティブバイスプレジデントとして、2000年の税金を支払わなかったことで起訴されました。彼女は、会社の税金を支払うよう求める通知を受け取りましたが、支払いを怠りました。裁判所は、彼女がエグゼクティブバイスプレジデントとしての役職だけでなく、違反に積極的に関与していたか、または違反を防ぐ能力があったかを評価しました。
裁判の過程は以下の通りです：
- 2004年1月23日：内国歳入局（BIR）が21st Centuryに対して最終的な評価通知（FAN）と最終的な要求書（FLD）を発行しました。
- 2004年2月26日：21st Centuryは、FLDに対する抗議を提出し、再調査を求めました。しかし、抗議の証拠を提出しなかったため、2005年12月5日に収集部門に送られました。
- 2006年8月24日：Suarezは、会計記録を整理するための時間を求める手紙をBIRに送りました。彼女は、会社の税金を妥協案で支払う意向を表明しました。
- 2006年11月28日：BIRは、21st Centuryに対して差押えと/または差押命令（WDL）を発行しました。
- 2008年8月21日：マニラ市検察官事務所がSuarezに対する起訴状を提出しました。
最高裁判所は、Suarezがエグゼクティブバイスプレジデントとしての役職だけでなく、違反に直接関与していたか、または違反を防ぐ能力があったかを評価しました。裁判所は、彼女のBIRへの手紙が、彼女の有罪を立証するための十分な証拠ではないと判断しました。以下の直接引用は、裁判所の推論を示しています：
“Petitioner’s position as Executive Vice-President of 21st Century will not per se make her liable for the failure of 21st Century to pay its tax liabilities. In the words of Section 253 of the NIRC, petitioner must have been the employee or officer responsible for the violation.”
“Contrary to the conclusion arrived at by the RTC and CTA, petitioner’s Letter to the BIR asking for an extension of time to pay the tax liabilities of 21st Century, and signifying her intent as representative of 21st Century to settle the tax liabilities of the corporation through compromise, is not enough to pronounce her guilt beyond reasonable doubt.”
“Absent proof that petitioner had any direct and active participation in the non-payment of 21st Century’s tax liabilities, the Court cannot convict her of violation of the provisions of the NIRC.”
実用的な影響
この判決は、企業役員が税務違反で刑事責任を問われるためには、単に役職にあるだけでは不十分であることを示しています。企業は、役員が違反に直接関与したか、または違反を防ぐ能力があったかを証明する必要があります。これは、企業が税務遵守を確保するための内部統制を強化する必要性を強調しています。
企業、不動産所有者、または個人のための実用的なアドバイスとして、以下の点に注意することが重要です：
- 企業の税務遵守を確保するための明確な役割と責任を定義する
- 税務違反を防ぐための内部監査とコンプライアンスプログラムを実施する
- 役員が違反に直接関与しないように、適切な権限と手順を設定する
主要な教訓として、企業役員は、税務違反に対する刑事責任を回避するために、積極的な参加や違反を防ぐ能力を証明する必要があることを認識することが重要です。
よくある質問
Q: 企業役員が税務違反で刑事責任を問われるためには何が必要ですか？
A: 企業役員が税務違反で刑事責任を問われるためには、単に役職にあるだけでは不十分です。役員が違反に直接関与したか、または違反を防ぐ能力があったことが証明されなければなりません。
Q: 企業が税務違反を犯した場合、どの役員が責任を負う可能性がありますか？
A: 国家内国歳入法（NIRC）第253条は、パートナー、社長、総支配人、支店長、財務担当者、担当役員、および違反に責任を負う従業員が対象であると規定しています。
Q: 企業が税金を支払わなかった場合、役員はどのような罰則を受ける可能性がありますか？
A: 役員は、NIRC第255条に基づき、少なくとも10,000ペソの罰金と1年から10年までの懲役を受ける可能性があります。
Q: 企業役員が税務違反を防ぐために何ができるでしょうか？
A: 企業役員は、内部監査とコンプライアンスプログラムを実施し、税務遵守を確保するための明確な役割と責任を定義することで、税務違反を防ぐことができます。
Q: フィリピンで事業を展開する日本企業は、税務違反を防ぐためにどのような措置を講じるべきですか？
A: 日本企業は、フィリピンの税法に精通した法律専門家と協力し、適切な税務遵守プログラムを導入することが重要です。また、役員が違反に直接関与しないように、内部統制を強化する必要があります。
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