本件は、輸入されたアルキレートに対する内国歳入庁（BIR）による課税の適法性が争われた事例です。最高裁判所は、アルキレートが内国歳入法（NIRC）に定める課税対象物に明確に含まれていないため、課税は違法であると判断しました。これにより、アルキレートの輸入業者であるペトロン・コーポレーションは、誤って支払った税金の還付を受ける権利が認められました。本判決は、税法の解釈において明確性と厳格性が求められることを改めて確認するものであり、曖昧な法律解釈に基づく課税は許されないという原則を示しています。

蒸留の範囲を超えて：アルキレート課税の誤りと明確な法律の必要性

ペトロン・コーポレーションは、ガソリン製品の製造・販売を行う国内企業です。2012年、同社はアルキレートを輸入した際に、BIRから内国歳入法第148条(e)に基づき、蒸留製品と同様に課税されました。ペトロン社は、この課税が違法であるとして、BIRに対して税金の還付を求めました。しかし、BIRがこの請求に応じなかったため、ペトロン社は税務裁判所（CTA）に訴訟を提起しました。

CTAは当初、アルキレートの原料が蒸留によって製造されていることから、アルキレートも蒸留製品に類似すると判断し、ペトロン社の請求を棄却しました。しかし、最高裁判所は、この判断を覆し、課税の根拠となる法律が明確にアルキレートを課税対象としていない点を重視しました。最高裁判所は、税法は厳格に解釈されるべきであり、課税対象が法律に明確に定められていない場合、課税は認められないという原則を強調しました。

最高裁判所は、アルキレートがガソリンの配合成分として使用される中間製品であり、それ自体が蒸留によって製造されるものではないことを指摘しました。また、エネルギー省（DOE）も、アルキレートがガソリンやナフサとは異なる特性を持ち、そのままでは自動車燃料として使用できないことを確認しています。これらの点を踏まえ、最高裁判所は、アルキレートが内国歳入法第148条(e)に定める「蒸留の他の類似製品」には該当しないと判断しました。

第148条 製造油及びその他の燃料
精製及び製造された鉱油並びに自動車燃料に対して、次の物品税を徴収するものとし、当該物品税は、これらの物品が次の種類として存在するようになった時点で賦課されるものとする。

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(e) ナフサ、レギュラーガソリン及びその他の類似蒸留製品、容量1リットル当たり4.80ペソ：ただし、ナフサが石油化学製品の製造における原材料として使用される場合、又は天然ガス焚き複合サイクル発電所の代替燃料として、財務長官と協議の上、エネルギー長官が公布する規則及び規制に従い、現地で採取された天然ガスの利用が不可能な期間中に使用される場合、容量1リットル当たり0ペソとする：さらに、ナフサを石油化学製品に加工する過程で生産される副産物（燃料油、軽油、灯油、熱分解ガソリン、液化石油ガス及び同程度の発電力を有する類似の油を含む）は、本条に規定される物品税を適用するものとする。ただし、当該副産物が本条に基づき物品税を課される最終製品にさらに加工又は混合するために、売却、物々交換又は交換により、国内の石油精製業者に移転される場合は除く。

本判決は、政府による課税権の行使には明確な法的根拠が必要であることを明確に示しています。課税対象を拡大解釈することは、納税者の権利を侵害する可能性があり、許されません。本判決は、納税者にとって重要な保護となり、政府による恣意的な課税を防ぐ役割を果たすと考えられます。本件における最高裁判所の判断は、租税法の厳格解釈という原則を改めて強調し、政府の課税権の行使には明確な法的根拠が必要であることを示しました。

本判決は、今後の税法解釈において、より明確な法的根拠が求められることを示唆しています。政府は、課税対象を明確に定める法律を制定する必要があり、納税者は、自身の権利を理解し、不当な課税に対して異議を申し立てる必要があります。今後、同様の事例が発生した場合、本判決が重要な判断基準となるでしょう。

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出典：Petron Corporation vs. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 255961, March 20, 2023

フィリピン最高裁判所は、G.R. No. 143867におけるフィリピン長距離電話会社（PLDT）対ダバオ市事件において、PLDTが地方自治体によるフランチャイズ税の支払いを免除されるべきではないとの判決を下しました。この判決は、1995年電気通信政策法（R.A. No. 7925）の第23条に定められた「平等条項」に基づき、他の電気通信事業者に認められた税制上の優遇措置が、以前に認められたフランチャイズを持つ企業にも自動的に適用されるとPLDTが主張したことに対するものでした。裁判所は、R.A. No. 7925は平等な競争条件を促進することを目的としているが、税制上の優遇措置を拡大解釈するものではないとし、この判決は電気通信業界全体の税制に関する解釈を明確化するもので、法律の明確性と狭義の解釈の重要性を強調しています。

平等か特権か：PLDTの税制優遇を巡る戦い

PLDTは、同社が受け取った税制上の優遇措置を遡及的に適用することを求め、ダバオ市に対し訴訟を起こしました。この紛争の中心となったのは、PLDTが3％の税率で支払っていたフランチャイズ税が、Act. No. 3436を改正する共和国法第7082号に基づき、同社の事業と利益に対して課されるすべての税に取って代わるものであると解釈されるべきかどうかという点でした。しかし、地方自治法（LGC）1991年法律番号7160は、この免除を撤回し、地方自治体はフランチャイズを持つ企業に対し、管轄区域内で得た収入に基づいて課税する権限を与えました。

LGCの関連条項は以下の通りです。

第137条 フランチャイズ税— いかなる法律または特別法によって付与された免除にかかわらず、州はフランチャイズを享受する事業に対し、その管轄区域内で実現した収入または受け取った収入に基づいて、前会計年度の総年間収入の1％の50％を超えない税率で課税することができる。（…）

第193条 税制免除特権の撤回— 本法典に別途規定されていない限り、地方水道事業、R.A. No. 6938に基づき正当に登録された協同組合、非営利の病院、教育機関を除く、法人または個人を問わず、すべての人に付与または現在享受されている税制免除または優遇措置は、本法典の施行時に撤回されるものとする。

この訴訟は、1995年に共和国法第7925号が制定され、電気通信業界における競争環境の公平化が意図されたことから、さらに複雑化しました。第23条では、「既存のフランチャイズに基づき、または今後付与されるあらゆる利点、優遇、特権、免除、または特典は、以前に付与された電気通信フランチャイズの一部となり、かかるフランチャイズの付与者に直ちに無条件で与えられるものとする。」と規定されています。PLDTは、グローブ・マッカイ・ケーブル・アンド・ラジオ・コープ（グローブ）とスマート・インフォメーション・テクノロジーズ（スマート）に付与されたフランチャイズの免除が、この条項によって遡及的にPLDTに拡大されるべきだと主張しました。

裁判所は、法律が税制上の優遇措置を明確に伝えるものではないため、この主張を退けました。また、1995年電気通信政策法が施行された後、グローブとスマートのような新規参入者がすでに免除されているにもかかわらず、「すべての税に代わる」条項を含む新規フランチャイズが議会で承認されたことも指摘しました。この二重の基準により、古いフランチャイズ保有者は地方税を支払い、新規の競争相手は支払わずに済むという不均衡が生じていたのです。

多数意見は、1995年電気通信政策法の主要な目的は、すべての公共電気通信事業者の参入、価格設定、運営に対する規制緩和を徐々に進め、電気通信業界の競争環境を公平にすることであると主張しました。裁判所は、特に旧独占企業の既存の地位を考慮すると、法律が特にPLDTのような企業に税制上の優遇措置を拡大することを意図していなかったことを強調しました。PLDTの税制免除を復活させるためには、免除を具体的に明記した法律が明確に示される必要がありましたが、そのような法律は存在しませんでした。

裁判所の判決では、税制免除の適用における明確さと法律の狭義の解釈の重要性を強調しています。1995年電気通信政策法は競争を促進することを目的としていましたが、税制免除を拡大解釈して、かつて電気通信サービスを事実上独占していたPLDTのような企業を優遇することまで意図していたわけではありませんでした。むしろ、電気通信業界の新規参入者と既得権益者の競争環境を公平にする意図で定められたものでした。

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情報源：簡略名、G.R. No.、日付