本判決は、不動産税滞納による不動産競売手続きにおける地方自治体の義務を明確化しました。最高裁判所は、マカティ市による不動産競売が、地方自治法(LGC)に定める通知、公示、課税令状の送達等の要件を遵守していなかったため、違法であると判断しました。この判決は、税滞納による不動産売却において、所有者の権利を保護するための適正手続きの重要性を強調しています。

不正な競売から不動産を保護するために: Cruz家の闘い

Noemi S. CruzとHermenegildo T. Cruz夫妻は、マカティ市にあるマンションの一室を所有していましたが、税金の支払いを担当していた従業員が税金を納めずに逃亡したため、不動産税を滞納してしまいました。マカティ市は、この滞納を理由にCruz夫妻のマンションを競売にかけ、Laverne Realty and Development Corporationがこれを落札しました。しかし、Cruz夫妻は、マカティ市の手続きに不備があったとして、競売の無効を訴えました。この訴訟は、不動産税滞納による競売において、地方自治体が遵守すべき手続きと、所有者の権利保護のバランスという重要な法的問題に発展しました。

この事件において、最高裁判所は、地方自治体が不動産税滞納を理由に不動産を競売にかける場合、地方自治法(LGC)に定める厳格な手続きを遵守しなければならないと改めて強調しました。LGCは、税滞納者への通知、競売の公示、課税令状の送達など、詳細な手続きを定めており、これらの手続きを遵守することは、所有者の財産権を保護するために不可欠です。本件では、マカティ市がこれらの手続きを十分に遵守していなかったことが、最高裁判所の判断を左右しました。

特に、最高裁判所は、以下の点を指摘しました。

• 税滞納通知が正しい住所に送付されていなかった
• 課税令状が適切に送達されていなかった
• 競売の公示がLGCの定める方法で行われていなかった

これらの手続き上の瑕疵は、Cruz夫妻が適切な通知を受ける機会を奪い、財産権を侵害するものであり、デュープロセスの観点からも問題があると判断されました。最高裁判所は、以下のように述べています。

行政手続きにおいて、納税者の財産を奪う結果となる場合、その手続きの適法性が厳格に審査されなければならない。税滞納による不動産売却は、個人の財産権を侵害するものであり、適正な手続きが遵守されなければならない。

この判決は、税滞納による不動産競売において、地方自治体の手続きが厳格に審査されるべきであることを明確にしました。また、所有者は、競売手続きに不備がある場合、その無効を訴える権利を有することも確認されました。本件では、最高裁判所は、Cruz夫妻の訴えを認め、競売を無効としました。Cruz夫妻は、所有権を回復し、不当な財産権の侵害から救済されました。

この判決は、同様の状況にある他の納税者にとっても重要な意味を持ちます。もし、不動産税滞納を理由に不動産が競売にかけられようとしている場合、または既に競売にかけられた場合でも、地方自治体の手続きに不備がないか確認し、必要に応じて法的措置を講じることで、財産権を保護できる可能性があります。

税務当局は、地方自治法(LGC)第254条、第258条、第260条に定められた不動産税の課税、徴収、競売に関する規則の遵守を徹底する必要があります。これらの条項では、税金の支払いを怠った納税者に対して、然るべき通知を行い、財産を差し押さえ、競売にかける手順が定められています。これらの規則を厳格に遵守することで、納税者は財産権を不当に侵害されることなく、適切な情報に基づいた意思決定を行うことができます。

さらに、この判決は、Laverne Realty and Development Corporationという企業が同様の不正な競売に関与している可能性を示唆しています。最高裁判所は、Genato Investments, Inc. v. Barrientosの事例を引き合いに出し、Laverne Realty and Development CorporationがCaloocan市で行われた不動産税滞納による競売においても、不正な手続きに関与していたことを指摘しました。この事実は、税務当局が不動産競売手続きの透明性と公正性を確保するために、より一層の注意を払う必要性を示しています。

FAQs

最高裁判所のこの判決は、財産権保護における重要な一里塚となります。税滞納による財産喪失のリスクに直面している納税者は、法的選択肢を検討し、権利を積極的に主張する必要があります。この判決が示した教訓は、適正手続きが不可欠であり、法律の文言と精神が地方自治体によって遵守されなければならないということです。

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出典：Cruz v. Makati市, G.R. No. 210894, 2018年9月12日

この判決は、地方政府が企業が移転または事業を終了した年に事業税をどのように課税すべきかについて明確に述べています。最高裁判所は、市町村が事業税を収入税のように扱うことはできないと判断しました。事業税は事業活動を行う特権に対して課されるものであり、単に過去の売上高に基づいて計算されるだけであるため、年度途中の実際の売上高が前年度の売上高に基づいて支払われた金額よりも少ない場合、企業は払い戻しを受ける権利があります。この判決は、事業税評価に関する地方政府と納税者の間の将来の紛争を回避するのに役立ちます。

事業の撤退：都市は税を徴収しすぎることができますか？

この訴訟は、Mobil Philippines, Inc.（以下「請願者」）とマカティ市の財務官およびライセンス課長（以下「回答者」）との間に生じた事業税に関する紛争から生じました。請願者はマカティ市で石油製品の製造、輸入、輸出、卸売を行っている国内企業でした。1998年9月、請願者はマカティ市からパシグ市に本社を移転し、事業を停止することを申請しました。マカティ市は、1997年の売上高に基づいて1998年の第4四半期の税金、および1998年1月から8月までの実際の売上高に対する税金を評価し、請願者は抗議の下で税金を支払いました。請願者は後に、過払い分の払い戻しを求めましたが、マカティ市によって拒否されました。

地域裁判所はマカティ市の肩入れをしましたが、最高裁判所は判決を破棄し、マカティ市が1,331,638.84フィリピンペソを請願者に払い戻すよう命じました。最高裁判所は、事業税は収入税とは異なり、警察権の行使における規制目的のために課される事業税は、税が支払われた年に事業を営む特権に対して支払われると説明しました。年度の初めに、事業活動が許可される料金として支払われます。事業税が年度途中に変更された場合、税金は再計算され、企業には追加料金が課されるか払い戻しが行われる可能性があります。

裁判所はマカティ市歳入法の第3A.04条を詳しく調べ、新しく設立された事業税の計算を詳しく説明しました。新しく設立された事業は、操業を開始した四半期の開始時に事業税を支払う義務があります。最初の四半期の税額を計算する場合、事業の資本投資が基礎として使用されます。最初の年のその後の四半期では、税金は前四半期の売上高に基づいて計算されます。翌年以降は、前年度の売上高に基づいて課税されます。裁判所は、1998年に支払われた事業税は、1997年の事業税ではなく、1998年の事業税を目的としていることを明らかにしました。

また、第3A.11条第g項に基づく事業の撤退も問題となりました。この規定では、事業が自治体内で事業を撤退または終了した場合、前年度の売上高に基づいて徴収された税金が、今年度の売上高に基づいて支払われる実際の税金よりも少ない場合は、差額を支払う必要があります。この事件の請願者の場合、裁判所は、請願者の支払った金額が1998年の売上高に基づいて計算された金額を上回っているため、マカティ市に追加税を支払う必要はないと判断しました。したがって、回答者は事業税の査定と徴収をあたかも所得税のように扱っており、1998年に発生した収入に対して追加査定を行っています。この裁判所は、請願者への払い戻しを認めて、都市の過払いによる不当な収入を回避しました。

FAQ

Mobil Philippines, Inc. とマカティ市財務官との間の判決は、事業税がどのように徴収され、企業に適用されるかの重要な事例です。それは、市町村は課税する法的権利を超えてはならず、そうすることで収入税を収集するための車両として使用されることを証明しています。この決定は、フィリピンの法人がそれらのビジネスに準拠することをサポートするために、地方自治体との間の税問題に備えておく必要があります。

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