フィリピンの銀行預金に対する文書印紙税の適用：主要な教訓

Philippine Veterans Bank v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 205261, April 26, 2021

フィリピンで事業を行う日本企業や在フィリピン日本人にとって、銀行預金に対する文書印紙税（DST）は重要な法律問題です。この判決は、特定の銀行預金がDSTの対象となるかどうかを明確にし、企業が税務上の義務を適切に管理するためのガイドラインを提供します。

この事例では、フィリピン退役軍人銀行（Philippine Veterans Bank）が1994年から1996年にかけて提供した特別貯蓄口座がDSTの対象となるかどうかが争点となりました。中心的な法的疑問は、特別貯蓄口座が「証券預金」として分類され、DSTが課されるかどうかでした。また、銀行の総収入に対する最終源泉徴収税が、総収入税（GRT）の計算から控除されるべきかどうかも問題となりました。

法的背景

フィリピンの税法では、文書印紙税（DST）は特定の文書や取引に課される税金です。1977年国家内国歳入法（NIRC）の第180条は、利息を伴う証券預金や、即時または要求時に支払われる以外の金銭の支払い命令にDSTを課しています。この条項は、銀行預金の種類に応じてDSTが適用されるかどうかを決定する基準を提供します。

「証券預金」は、銀行が預金を受け取ったことを証明する文書で、利息を伴うものを指します。これには、通常の貯蓄預金や定期預金が含まれることがあります。DSTの適用を決定する際には、文書だけでなく取引の性質や特徴も考慮されます。

例えば、定期預金は特定の満期日を持ち、DSTの対象となります。一方、通常の貯蓄預金は即時または要求時に引き出せるため、DSTの対象外です。しかし、特別貯蓄口座のような「ハイブリッド」預金は、通常の貯蓄預金と定期預金の両方の特徴を持つため、DSTの適用が複雑になります。

また、総収入税（GRT）は、銀行の総収入に対して課される税金で、最終源泉徴収税（FWT）はその一部として含まれることが一般的です。これは、銀行が利息収入から税金を徴収し、それを政府に送金する際に適用されます。

事例分析

フィリピン退役軍人銀行は、1994年から1996年にかけて特別貯蓄口座を提供し、これらの口座がDSTの対象外であると主張しました。しかし、内国歳入庁（CIR）は、これらの口座がDSTの対象となると判断し、1994年、1995年、1996年の不足分として55,282,658.72ペソのDSTとGRTを請求しました。

銀行は、この決定に異議を唱え、税務裁判所（CTA）に提訴しました。CTAの第一審部は、特別貯蓄口座がDSTの対象となると判断し、銀行に対して25,707,090.66ペソのDSTと3,499,320.78ペソのGRTを支払うよう命じました。この決定は、CTAの全員合議体によっても支持されました。

最高裁判所は、特別貯蓄口座がDSTの対象となると判断しました。以下の理由を挙げています：

• 特別貯蓄口座は、通常の貯蓄預金と定期預金の両方の特徴を持つ「ハイブリッド」預金であり、DSTの対象となります。
• 特別貯蓄口座は、利息を伴う証券預金として分類され、DSTが課されるべきです。
• 最終源泉徴収税は、総収入税の計算から控除されるべきではなく、総収入の一部として含まれるべきです。

最高裁判所の推論の一部を引用します：

「特別貯蓄口座は、通常の貯蓄預金と定期預金の両方の特徴を持つため、DSTの対象となります。特別貯蓄口座は、利息を伴う証券預金として分類され、DSTが課されるべきです。」

「最終源泉徴収税は、総収入税の計算から控除されるべきではなく、総収入の一部として含まれるべきです。これは、総収入税の性質上、すべての収入に対して適用されるべきであり、例外は法律によって明確に規定されるべきです。」

実用的な影響

この判決は、フィリピンの銀行や金融機関が特別貯蓄口座や類似の金融商品に対するDSTの適用を再評価する必要があることを示しています。企業は、銀行預金の種類とその特徴に基づいてDSTの義務を適切に管理する必要があります。

日本企業や在フィリピン日本人は、フィリピンでの銀行取引においてDSTの適用を理解し、適切な税務計画を行うことが重要です。特に、特別貯蓄口座や他の高利率の預金商品を利用する際には、DSTの影響を考慮する必要があります。

主要な教訓

• 特別貯蓄口座や他の「ハイブリッド」預金は、DSTの対象となる可能性があるため、銀行はこれらの商品に対するDSTの適用を評価する必要があります。
• 総収入税の計算において、最終源泉徴収税は控除されず、総収入の一部として含まれるべきです。
• フィリピンでの銀行取引を行う際には、DSTの適用を理解し、適切な税務計画を行うことが重要です。

よくある質問

Q: 特別貯蓄口座がDSTの対象となるのはなぜですか？

A: 特別貯蓄口座は、通常の貯蓄預金と定期預金の両方の特徴を持つ「ハイブリッド」預金であり、利息を伴う証券預金として分類されるため、DSTの対象となります。

Q: 総収入税の計算において、最終源泉徴収税は控除されるべきですか？

A: いいえ、最終源泉徴収税は総収入税の計算から控除されるべきではなく、総収入の一部として含まれるべきです。これは、総収入税の性質上、すべての収入に対して適用されるべきであり、例外は法律によって明確に規定されるべきです。

Q: フィリピンでの銀行取引において、DSTの適用をどのように理解すべきですか？

A: 銀行預金の種類とその特徴に基づいて、DSTの適用を評価する必要があります。特別貯蓄口座や他の高利率の預金商品を利用する際には、DSTの影響を考慮することが重要です。

Q: 日本企業や在フィリピン日本人は、フィリピンの銀行預金に対するDSTについてどのように対処すべきですか？

A: 日本企業や在フィリピン日本人は、フィリピンでの銀行取引においてDSTの適用を理解し、適切な税務計画を行うことが重要です。これには、銀行や税務専門家と協力して、DSTの義務を適切に管理することが含まれます。

Q: この判決はフィリピンでの他の銀行預金商品にも影響を与えますか？

A: はい、この判決は特別貯蓄口座だけでなく、類似の「ハイブリッド」預金商品に対するDSTの適用についても影響を与える可能性があります。銀行や金融機関は、これらの商品に対するDSTの適用を再評価する必要があります。

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