刑事告発は税務査定通知ではない：納税者が知っておくべき重要な違い

G.R. No. 128315, 1999年6月29日

はじめに

税務署から突然刑事告発された場合、それは税務査定通知と同じなのでしょうか？多くの納税者はこの違いを理解しておらず、不必要な混乱や法的リスクにさらされています。本稿では、フィリピン最高裁判所の判決（COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE VS. PASCOR REALTY AND DEVELOPMENT CORPORATION, ROGELIO A. DIO AND VIRGINIA S. DIO, G.R. No. 128315, 1999年6月29日）を基に、税務査定通知と刑事告発の違いを明確にし、納税者が適切な対応を取れるように解説します。

法律の背景

フィリピン国内税法（NIRC）は、税金の徴収方法として民事訴訟と刑事訴訟の両方を認めています（NIRC第205条）。また、納税申告書の不提出の場合など、特定の状況下では、税務署は査定通知なしに裁判手続きを開始できると規定しています（NIRC第223条(a)）。重要なのは、税務査定通知と刑事告発は目的と手続きが全く異なるということです。

税務査定通知とは、税務署が納税者の税務上の義務を確定し、納税額と納付期限を通知する正式な文書です。これは、納税者が不服申立て（プロテスト）を行うための法的根拠となり、不服申立て期間やペナルティ、利息の発生時期を決定する重要な意味を持ちます。NIRC第228条は、納税者が査定通知を受け取ってから30日以内に不服申立てを行う必要があると定めています。また、NIRC第203条は、税務査定は原則として申告期限から3年以内に行わなければならないと規定しています。

一方、刑事告発は、納税者の税法違反行為を処罰することを目的とした手続きです。刑事告発は、税務査定通知の発行を必ずしも前提とするものではなく、脱税などの悪質なケースでは、査定通知なしに刑事告発が先行することも可能です。NIRC第222条は、虚偽の申告や申告書の不提出の場合、10年以内であれば査定通知なしに刑事訴訟を提起できると規定しています。

事件の概要

本件は、税務署長がPASCOR REALTY AND DEVELOPMENT CORPORATION（PRDC）とその役員を脱税で刑事告発した事件です。税務署は、PRDCの1986年から1988年までの帳簿を調査し、多額の税金未納を認定しました。その後、税務署長はPRDCとその役員を司法省（DOJ）に刑事告発しました。刑事告発の際、税務調査官の共同宣誓供述書が添付されており、そこにはPRDCの税金債務額が記載されていました。

PRDC側は、この共同宣誓供述書が税務査定通知に該当すると主張し、税務裁判所（CTA）に審査請求を行いました。PRDCは、税務署の刑事告発は事実上の税務査定であり、それに対する不服申立てはCTAの管轄であると主張しました。CTAも当初、PRDCの主張を認め、税務署の訴えを退けました。しかし、控訴裁判所（CA）もCTAの決定を支持したため、税務署長は最高裁判所に上告しました。

最高裁判所の判断

最高裁判所は、税務署長の訴えを認め、控訴裁判所の決定を破棄しました。最高裁は、税務調査官の共同宣誓供述書は税務査定通知には該当しないと判断しました。判決の中で、最高裁は以下の点を強調しました。

• 「税務査定通知は、単に税額計算を示すだけでなく、納税者に一定期間内の支払いを要求するものである。」
• 「税務査定通知は、納税者がその後の法的救済手段を決定できるように、納税者に送達され、受領されなければならない。」
• 「本件の共同宣誓供述書は、司法省宛てに作成されたものであり、納税者であるPRDCに送達されたものではない。また、支払い要求や支払い期限も記載されていない。」

最高裁は、税務査定通知と刑事告発は明確に区別されるべきであり、刑事告発に添付された文書を税務査定通知とみなすことは、納税者の権利を侵害し、不当な先例を作ることになると指摘しました。また、最高裁は、NIRC第222条に基づき、申告書の不提出などの場合には、税務査定通知なしに刑事告発が可能であることを改めて確認しました。

実務上の意義

本判決は、税務査定通知と刑事告発の違いを明確にした重要な判例です。納税者は、税務署から文書を受け取った場合、それが税務査定通知なのか、単なる刑事告発なのかを正確に判断する必要があります。税務査定通知であれば、不服申立て期間内に適切な手続きを取る必要があります。一方、刑事告発であれば、刑事訴訟への対応が必要となります。

本判決から得られる教訓は以下の通りです。

主な教訓

• 税務署からの刑事告発は、税務査定通知とは異なります。刑事告発に添付された文書を税務査定通知と誤解しないように注意が必要です。
• 税務査定通知には、納税額、納付期限、不服申立ての方法などが記載されています。不明な点があれば、税務専門家にご相談ください。
• 刑事告発された場合は、速やかに弁護士に相談し、適切な法的アドバイスを受けることが重要です。
• 税務コンプライアンスを徹底し、税務申告や納税を適切に行うことが、税務上のトラブルを未然に防ぐ最善策です。

よくある質問（FAQ）

1. Q: 税務査定通知とは何ですか？

   A: 税務査定通知とは、税務署が納税者の税務上の義務を確定し、納税額と納付期限を通知する正式な文書です。納税者は、この通知に基づいて税金を納付し、不服がある場合は不服申立てを行うことができます。

2. Q: 刑事告発と税務査定通知の違いは何ですか？

   A: 税務査定通知は税額を確定し、納税を求める行政処分ですが、刑事告発は税法違反行為を処罰するための刑事手続きです。目的、手続き、法的効果が異なります。

3. Q: 税務署から刑事告発された場合、どうすればよいですか？

   A: 速やかに弁護士に相談し、刑事訴訟への対応を検討してください。また、税務専門家にも相談し、税務上の問題を解決することも重要です。

4. Q: 税務査定通知に不服がある場合、どうすればよいですか？

   A: 税務査定通知を受け取ってから30日以内に、税務署長に不服申立て（プロテスト）を行う必要があります。期限を過ぎると不服申立てができなくなる場合がありますので、注意が必要です。

5. Q: 税務調査官の共同宣誓供述書は税務査定通知になりますか？

   A: いいえ、本判決によれば、刑事告発に添付された税務調査官の共同宣誓供述書は、税務査定通知には該当しません。税務査定通知は、納税者宛に送付され、納税額、納付期限、不服申立ての方法などが記載された正式な文書である必要があります。

6. Q: 税務査定通知なしに刑事告発されることはありますか？

   A: はい、NIRC第222条に基づき、虚偽の申告や申告書の不提出などの場合には、税務査定通知なしに刑事告発が可能です。

本件のような税務に関する問題でお困りの際は、ASG Lawにご相談ください。税務訴訟、税務コンサルティングに精通した弁護士が、お客様の状況に合わせた最適なリーガルサービスを提供いたします。

お問い合わせは、konnichiwa@asglawpartners.com または お問い合わせページ からご連絡ください。ASG Lawは、マカティ、BGC、フィリピン全土のお客様をサポートいたします。

---

Source: Supreme Court E-Library
This page was dynamically generated
by the E-Library Content Management System (E-LibCMS)