最高裁判所は、税金が政府の生命線である一方で、税務署は行政命令を出す権限の範囲を認識しておくべきだと述べています。この判決では、国税庁が法律を超える規制を発行することはできないことが明確にされました。つまり、行政機関は法律を変更したり、制限したりする規則を作成することはできません。

税務署の権限を超える？銀行の費用配分に関する訴訟の行方

この訴訟は、財務省（DOF）と国税庁（BIR）が発行した歳入規則（RR）4-2011の有効性をめぐって発生しました。この規則は、銀行やその他の金融機関が所得税を報告する際に、費用をどのように配分するかを定めていました。RR 4-2011によれば、銀行は通常の銀行業務部門（RBU）の運営に起因する費用のみをRBUの課税所得から控除できます。外国通貨預金部門（FCDU）またはオフショア銀行部門（OBU）に関連する費用は、RBUの課税所得から控除できません。一部の銀行は、この規則は違法であり、立法権を侵害していると主張しました。

裁判所は、この規則は無効であると判断しました。第一に、RR 4-2011は、税法第43条に違反します。 この条項では、納税者は最も適切な会計方法を自由に決定できると規定されています。国税庁が会計方法を指示できるのは、納税者が会計方法を採用していない場合、または採用している方法が納税者の所得を明確に反映していない場合に限ります。この訴訟では、そのような状況は見られませんでした。

第二に、RR 4-2011は、税法第50条を不当に拡大しています。 この条項では、国税庁は、租税回避を防ぐため、または組織、事業の所得を明確に反映するために、所得や控除を配分することが認められています。しかし、この訴訟では、これらの条件が満たされていることを示す証拠はありませんでした。第三に、国税庁が恣意的に配分規則を課した結果、RR 4-2011は、税法第34条に基づく納税者の控除を請求する権利を侵害することになりました。RRの発行により、税法で定められていない控除の要件が追加され、法律が変更されています。

したがって、国税庁は税法を解釈する権限がありますが、拡大または変更する権限はありません。RR 4-2011は、法的手続きに違反して発行されたものでもあり、無効であると判断されました。この訴訟は、政府機関は、法律に準拠した規制を発行する必要があるという重要な原則を強調しています。

この判決は、政府機関は権限の範囲内で行動し、既存の法律に違反する規則を作成しないことを保証する上で重要です。税務署は規制を発行できますが、法律を変更したり、制限したりする規則を作成することはできません。また、新しい法律の起草を担当するのは、議会だけです。

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出典：DOF対Asia United Bankほか、G.R No. 240163 & 240168-69, 2021年12月1日