フィリピンの税務調査と納税者の権利：実務的な洞察

Commissioner of Internal Revenue v. Unioil Corporation, G.R. No. 204405, August 04, 2021

フィリピンで事業を展開する企業にとって、税務調査は避けて通れない課題です。特に日系企業は、フィリピンの税法とその手続きに精通することが求められます。最近の最高裁判所の判決では、納税者の権利が強調され、税務当局が納税者に適切な通知を提供する義務が再確認されました。この判決は、フィリピンで事業を展開する企業が税務調査に対応する際の重要な指針となります。

この事例では、Unioil Corporationが2005年の未払い税金に関する税務調査を受けた際に、税務当局が適切な手続きを踏まなかったとして争いました。中心的な法的問題は、税務当局が予備的評価通知（PAN）を発行しなかったことが納税者の正当な手続きの権利を侵害したかどうかという点にあります。

法的背景

フィリピンでは、税務調査とその後の税金の評価は、国家内国歳入法（NIRC）とその施行規則に基づいて行われます。特に、Section 228は、税務当局が納税者に予備的評価通知（PAN）を発行し、その通知に評価の法的および事実的根拠を明記することを義務付けています。この規定は、納税者が評価に対して異議を申し立てる機会を確保するためのものです。

予備的評価通知（PAN）とは、税務当局が納税者に対して調査の結果を通知し、納税者がその内容に異議を申し立てる機会を提供する文書です。PANが発行されない場合、最終的な評価通知（FAN）も無効となります。このプロセスは、納税者の正当な手続きの権利を保証するための重要なステップです。

例えば、フィリピンで事業を展開する日系企業が税務調査を受けた場合、適切なPANを受け取ることで、調査結果に対する異議を申し立てる機会を得ることができます。これにより、企業は税務当局と交渉し、必要な場合には法的手段を講じることが可能となります。

関連する主要条項の正確なテキストは次の通りです：

Section 228. Protesting of Assessment. — When the Commissioner or his duly authorized representative finds that proper taxes should be assessed, he shall first notify the taxpayer of his findings: Provided, however, That a preassessment notice shall not be required in the following cases:

The taxpayers shall be informed in writing of the law and the facts on which the assessment is made; otherwise, the assessment shall be void.

事例分析

Unioil Corporationは、2005年の給与に対する未払い税金と拡張された源泉徴収税について税務調査を受けました。調査の結果、税務当局はUnioilに対して総額536,801.10ペソの未払い税金を求める最終的な評価通知（FAN）を発行しました。しかし、Unioilはこの評価に異議を申し立て、税務当局が予備的評価通知（PAN）を発行しなかったとして、評価が無効であると主張しました。

Unioilの主張は、税務当局がPANを発行しなかったため、正当な手続きの権利を侵害されたというものでした。税務裁判所（CTA）は、UnioilがPANを受け取っていないことを認め、税務当局がPANを発行しなかったことを確認しました。以下は、税務裁判所の重要な推論からの直接引用です：

“In the case at bar, [UNIOIL] denied receiving the Preliminary Assessment Notice. It follows that it is incumbent upon [the CIR] to prove the receipt of the subject assessment notice by contrary evidence. However, records lay bare of clear and convincing evidence to show that [Unioil] indeed received a PAN.”

また、最高裁判所は次のように述べています：

“The CIR’s failure to comply with the notice requirements under Section 228 of the 1997 NIRC effectively denied Unioil of its right to due process. Consequently, the CIR’s assessment was void.”

この事例では、以下の手続きのステップが重要となりました：

• 税務当局がPANを発行しなかったこと
• UnioilがPANを受け取っていないことを主張したこと
• 税務裁判所がPANの非発行を確認し、評価を無効としたこと
• 最高裁判所が税務当局のPAN発行義務を強調し、評価を無効としたこと

実用的な影響

この判決は、フィリピンで事業を展開する企業、特に日系企業に対して、税務調査の際に税務当局が適切な手続きを遵守することを確認する重要性を強調しています。納税者は、PANを受け取る権利を主張し、評価に対して異議を申し立てる機会を確保することができます。これにより、企業は税務当局との交渉や法的手段を講じることが可能となります。

企業に対しては、以下の実用的なアドバイスを提供します：

• 税務調査の際にPANを受け取ったかどうかを確認し、受け取っていない場合は異議を申し立てる
• 税務当局からのすべての通知を注意深く確認し、評価の法的および事実的根拠を理解する
• 必要に応じて税務専門家に相談し、適切な対応を取る

主要な教訓：フィリピンで事業を展開する企業は、税務調査の際にPANを受け取る権利を理解し、税務当局が適切な手続きを遵守することを確認することが重要です。これにより、企業は税務当局との交渉や法的手段を講じることが可能となります。

よくある質問

Q: 税務調査の際に予備的評価通知（PAN）は必須ですか？

A: はい、フィリピンの国家内国歳入法（NIRC）Section 228に基づき、税務当局は納税者に対してPANを発行する義務があります。PANが発行されない場合、評価は無効となります。

Q: PANを受け取っていない場合、どのような行動を取るべきですか？

A: PANを受け取っていない場合は、税務当局に対してその事実を主張し、評価に対して異議を申し立てることが重要です。必要に応じて税務専門家に相談し、適切な対応を取るべきです。

Q: フィリピンで事業を展開する日系企業はどのような注意点がありますか？

A: 日系企業は、フィリピンの税法とその手続きに精通することが重要です。特に、税務調査の際にPANを受け取る権利を理解し、税務当局が適切な手続きを遵守することを確認することが求められます。また、言語の壁を乗り越えるために、バイリンガルの税務専門家に相談することが有効です。

Q: 税務調査の結果に対する異議申立てはどのように行いますか？

A: 税務調査の結果に対する異議申立ては、税務当局に対して正式な異議申立書を提出することで行います。この際、評価の法的および事実的根拠に対する反論を明確に述べることが重要です。また、必要な証拠を提出することで、異議申立てを強化することができます。

Q: 税務調査の際に企業が取るべき具体的なアクションは何ですか？

A: 税務調査の際に企業が取るべき具体的なアクションは以下の通りです：

• 税務当局からのすべての通知を注意深く確認し、評価の法的および事実的根拠を理解する
• PANを受け取ったかどうかを確認し、受け取っていない場合は異議を申し立てる
• 必要に応じて税務専門家に相談し、適切な対応を取る

ASG Lawは、フィリピンで事業を展開する日本企業および在フィリピン日本人に特化した法律サービスを提供しています。特に、税務調査や納税者の権利に関する問題について、バイリンガルの法律専門家がチームにおり、言語の壁なく複雑な法的問題を解決します。今すぐ相談予約またはkonnichiwa@asglawpartners.comまでお問い合わせください。