フィリピンの税務調査における手続きの重要性：納税者の権利とLOAの役割

ケース：Commissioner of Internal Revenue v. McDonald’s Philippines Realty Corp. (G.R. No. 242670, May 10, 2021)

導入部

フィリピンで事業を行う企業にとって、税務調査は避けて通れない課題です。特に、税務当局からの調査が適切な手続きを経ていない場合、企業は大きなリスクに晒されることがあります。例えば、McDonald’s Philippines Realty Corp.の事例では、税務当局が手続きを無視したために、16,229,506.83ペソもの付加価値税の課税が無効とされました。この事例は、税務調査における手続きの重要性を明確に示しています。中心的な法的疑問は、税務調査官の交代時に新たな権限付与書（LOA）が必要かどうかという点にあります。この問題は、納税者の権利と税務当局の権限のバランスを問うものであり、フィリピンで事業を行う全ての企業にとって重要な教訓となります。

法的背景

フィリピンの税務調査における主要な法的原則は、納税者の権利を保護し、税務当局の権限を明確にするために存在します。特に、権限付与書（Letter of Authority, LOA）は、税務調査官が納税者の帳簿を調査する権限を与える重要な文書です。フィリピンの国家内部歳入法（NIRC）第6条、第10条（c）、および第13条は、税務調査官がLOAなしで調査を行うことはできないと規定しています。

具体的には、NIRC第6条（A）は、「税務署長またはその適切に権限を付与された代表者は、納税者の調査と正しい税額の評価を承認することができる」と述べています。また、NIRC第10条（c）は、「地域税務監督官は、地域内の納税者に対する調査のためのLOAを発行する」と規定しています。さらに、NIRC第13条では、「地域内の納税者を調査するためには、地域税務監督官から発行されたLOAに基づいて、税務調査官が調査を行うことができる」と明記されています。

これらの規定は、納税者の権利を保護するためのものであり、税務調査官が適切な権限を持っていることを確認するための重要な手段です。例えば、ある企業が税務調査を受ける場合、その調査官がLOAを持っているかどうかを確認することで、企業は自身の権利を守ることができます。これにより、調査が適切な手続きに従って行われていることを確認することが可能です。

事例分析

McDonald’s Philippines Realty Corp.の事例は、2006年の付加価値税の欠損評価に関するものです。2007年8月31日、BIRの大口納税者サービスは、Eulema Demadura、Lover Loveres、Josa Gomez、Emalyn dela Cruzの4名の税務調査官に対してLOAを発行しました。しかし、2008年12月2日、Demaduraが別の担当に異動となり、Rona Marcellanoが彼女の代わりに調査を継続するよう指示されました。この際、Marcellanoに対して新たなLOAは発行されず、2007年8月31日のLOAも修正されませんでした。

この手続きの欠如により、McDonald’s Philippines Realty Corp.は調査の正当性を争い、最終的に2016年6月1日の税務裁判所（CTA）第一審部の決定により、2006年の付加価値税の欠損評価が無効とされました。CTA上級審もこの決定を支持し、MarcellanoがLOAを持たずに調査を行ったことは、納税者の権利を侵害するものであると判断しました。

裁判所の推論を直接引用すると、「税務調査官の交代時に新たなLOAが必要であることは、納税者の手続き上の正当な権利を保護するための基本的な原則である」と述べています。また、「LOAは、税務署長またはその適切に権限を付与された代表者のみが発行できるものであり、他の内部文書によって代替することはできない」と強調しています。

この事例の進行は以下の通りです：

• 2007年8月31日：BIRがLOAを発行
• 2008年12月2日：Demaduraの異動とMarcellanoへの調査の継続指示
• 2011年1月25日：税務署長が正式な納税要求書（FLD）を発行
• 2011年2月23日：McDonald’s Philippines Realty Corp.が抗議書を提出
• 2013年4月18日：税務署長が最終決定（FDDA）を発行
• 2013年5月20日：McDonald’s Philippines Realty Corp.がCTA第一審部に訴えを提起
• 2016年6月1日：CTA第一審部が評価を無効とする決定
• 2018年1月4日：CTA上級審が第一審部の決定を支持

実用的な影響

この判決は、フィリピンで事業を行う企業や個人にとって重要な影響を及ぼします。税務調査官の交代時に新たなLOAが必要であることを確認することで、納税者は自身の権利を保護し、不適切な調査や評価を防ぐことができます。また、この判決は、税務当局が適切な手続きを遵守することを強制し、透明性と公正性を確保するための重要な一歩です。

企業や不動産所有者に対する実用的なアドバイスとしては、以下の点に注意することが重要です：

• 税務調査を受ける際には、調査官が有効なLOAを持っているかを確認する
• 調査官の交代があった場合、新たなLOAの発行を要求する
• 調査の過程で疑問や懸念がある場合は、専門的な法律相談を受ける

主要な教訓として、納税者は税務調査における手続き上の正当な権利を理解し、行使することが重要です。これにより、適切な手続きを経ていない調査や評価から身を守ることができます。

よくある質問

Q: 税務調査官が交代した場合、新たなLOAは必要ですか？
A: はい、必要です。フィリピンの法律では、税務調査官が交代した場合、新たなLOAが発行されなければ調査を継続することはできません。

Q: LOAがない場合、税務調査は無効となりますか？
A: はい、LOAがない場合、税務調査は無効となります。これは納税者の手続き上の正当な権利を保護するための重要な原則です。

Q: 税務当局がLOAを発行しない場合、どのように対処すべきですか？
A: 税務当局がLOAを発行しない場合、納税者は調査を拒否し、法律専門家に相談することが推奨されます。

Q: フィリピンで事業を行う日本企業は、どのような税務リスクに直面していますか？
A: 日本企業は、税務調査の不適切な手続きや評価のリスクに直面しています。特に、LOAの問題は重要な懸念事項です。

Q: 在フィリピン日本人は、税務調査に関する問題をどこで相談できますか？
A: 在フィリピン日本人は、ASG Lawのような日本企業および在フィリピン日本人に特化した法律事務所に相談することができます。ASG Lawは、税務調査に関する問題を含む様々な法的問題に対応しています。詳細はこちらまたはkonnichiwa@asglawpartners.comまでお問い合わせください。