本判決では、VAT（付加価値税）の払い戻し請求において、領収書またはインボイスに「ゼロ税率」と記載されていないことが、請求の有効性を左右する重大な問題となることを明確にしています。つまり、ゼロ税率取引からのVAT払い戻しを求める事業者は、インボイスにこの文言が明確に記載されていることを確認しなければなりません。このルールは、買い手が実際にはVATを支払っていないにもかかわらず、購入からのインプットVATを不当に請求することを防ぐことを目的としています。
インボイスに「ゼロ税率」と記載されないことが払い戻しを左右するか：JRA Philippines v. CIR事例
J.R.A. Philippines, Inc.は、VAT納税者として登録されている国内企業であり、2000年の課税四半期のゼロ税率売上に対する未利用インプットVATの税額控除/払い戻しを税務署に申請しました。ただし、申請は税務署長の対応がなかったため、同社は税務裁判所（CTA）に訴訟を起こさざるを得ませんでした。第二部では、CTAは、同社が納税者識別番号（TIN-V）と「ゼロ税率」という文言を請求書に記載していなかったため、ゼロ税率売上に起因するインプットVATの払い戻し/税額控除の請求を認めませんでした。エンバンクのCTAも請求を否認し、請求書要件の遵守不足が払い戻しの却下につながると指摘しました。最高裁判所は、インボイスまたはレシートに「ゼロ税率」という文言がないと、インプットVATの税額控除/払い戻しの請求が致命的になる、との判決を下しました。
最高裁判所は、この問題はすでに解決済みであると述べ、以前の「Panasonic Communications Imaging Corporation of the Philippines v. Commissioner of Internal Revenue」の判決を引用しました。パナソニックの事例では、最高裁判所は、ゼロ税率売上を対象とするインボイス/レシートに「ゼロ税率」という文言を印刷することを義務付ける税務規則7-95の第4.108-1条を遵守しなかったとして、税額控除/払い戻しの請求を否定することを支持しました。最高裁判所は、ゼロ税率取引とは一般に、商品およびサービスの輸出販売を指すと説明しました。この場合の税率はゼロに設定されています。このようなゼロ税率は、外国の買い手または顧客に対して課税される税金が生じないことを意味します。ただし、このような取引の売り手はアウトプット税を請求しませんが、サプライヤーが請求したVATの払い戻しを請求できます。そのため、売り手は自動的なゼロ税率の恩恵を受け、輸出販売に関連して支払ったインプット税を回収できるため、国際的な競争力が向上します。
最高裁判所は、2005年11月1日に共和国法第9337号が制定される前から、すでにレシートまたはインボイスに「ゼロ税率」という文言を記載することが要求されていたと述べています。この法律では、VAT登録された納税者のレシートまたはインボイスには、VAT納税者であるという声明とその納税者識別番号（TIN）と、買い手が支払ったまたは支払う義務がある合計金額（付加価値税を含む）を示していることが求められていました。また、取引日、数量、単価、および商品または資産の説明、またはサービスの内容を記載する必要がありました。さらに、買い手、顧客、またはクライアントの名前、商号（ある場合）、住所、および納税者識別番号（TIN）も記載する必要がありました。最高裁判所は、税務規則第7-95号の第4.108-1条は、1977年国内税法（大統領令1158）の第245条に基づいて、財務長官に与えられた税法の効率的な執行権限に従っていると説明しました。この要件は合理的であり、対象となる商品およびサービスの販売からのVATの効率的な徴収に合致しています。
課税裁判所の第一部が適切に説明したように、ゼロ税率売上を対象とするインボイスの表面に「ゼロ税率」という文言が表示されていると、買い手はVATが実際に支払われていない場合に購入からインプットVATを不正に請求することを防ぐことができます。このような文言がない場合、インプットVATの請求が成功した場合、政府は徴収しなかったお金を払い戻すことになります。さらに、インボイスに「ゼロ税率」という文言を印刷すると、10％（現在は12％）のVATが課税される売上と、ゼロ税率の売上を区別するのに役立ちます。最高裁判所は、この既存の法理に基づいて、2000年の課税四半期のインプットVATの税額控除/払い戻しの請求は拒否されるべきだと裁定しました。インボイス/レシートに「ゼロ税率」という文言を印刷しなかった場合、ゼロ税率売上に対するインプットVATの税額控除/払い戻しの請求が致命的になります。
FAQs
| この訴訟における重要な問題は何でしたか？ | 重要な問題は、VAT納税者がゼロ税率売上に対するVAT払い戻しを請求する際に、インボイス/レシートに「ゼロ税率」という文言を記載しないと致命的になるかどうかでした。 |
| 最高裁判所の判決はどうでしたか？ | 最高裁判所は、請求者がインボイスに「ゼロ税率」という文言を印刷しなかった場合、ゼロ税率売上に対するインプットVATの税額控除/払い戻しの請求は致命的になるという下級裁判所の判決を支持しました。 |
| なぜインボイスに「ゼロ税率」という文言が必要なのですか？ | 「ゼロ税率」という文言は、買い手がVATを支払わなかった取引からインプットVATを不正に請求するのを防ぎ、また、10％のVATが課税される売上とゼロ税率の売上を区別します。 |
| この判決はVAT納税者にどのような影響を与えますか？ | VAT納税者は、ゼロ税率売上を対象とするすべてのインボイスに「ゼロ税率」という文言を明確に印刷していることを確認しなければなりません。そうしないと、VAT払い戻しが却下される可能性があります。 |
| この裁判所は以前の類似の事例でどのような判決を下しましたか？ | 裁判所は以前の「パナソニック」の事例で、VAT登録納税者がゼロ税率インボイスの要件に従わなかったため、VAT払い戻しが却下された同様の判決を下しました。 |
| VAT税の「ゼロ税率」とはどういう意味ですか？ | ゼロ税率取引とは、外国の買い手に対して税金はかかりませんが、売り手がサプライヤーが課したインプット税の払い戻しを請求できることを意味します。 |
| この規定の法的根拠は何ですか？ | この規定は、税法の効率的な執行を規定する財務長官の権限の下で、税務規則第7-95号の第4.108-1条で詳しく説明されています。 |
| 「ゼロ税率」と記されていないインボイスを買い手が使用した場合、どのような結果になりますか？ | 「ゼロ税率」という文言がないと、インプットVATの請求が成功した場合、政府は徴収しなかったお金を払い戻すことになります。 |
要するに、この訴訟では、VATの払い戻し請求を成功させるには、インボイスに関する詳細な要件を厳守する必要があることを明確にしています。納税者は、この義務を怠ると財政的な影響が生じる可能性があります。
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免責事項：この分析は情報提供のみを目的として提供されており、法的助言を構成するものではありません。お客様の状況に合わせた具体的な法的指導については、資格のある弁護士にご相談ください。
出典：JRA Philippines v. CIR, G.R No. 177127, 2010年10月11日
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