再生可能エネルギー事業におけるVAT還付請求には、ゼロ税率売上の厳格な証明が必要

G.R. No. 256720, August 07, 2024

近年、環境意識の高まりとともに、再生可能エネルギー（RE）事業への投資が活発化しています。しかし、RE事業者は、VAT（付加価値税）還付という複雑な税務上の問題に直面することがあります。今回の最高裁判決は、RE事業者がVAT還付を請求する際に、ゼロ税率売上をいかに証明すべきか、また、エネルギー省（DOE）が果たすべき役割について重要な指針を示しています。本稿では、この判決を詳細に分析し、RE事業者にとっての実務的な影響を解説します。

VAT還付の法的背景：ゼロ税率売上と関連法規

VATは、商品やサービスの販売・提供に対して課税される税金です。しかし、輸出や特定のサービスなど、特定の取引はゼロ税率が適用されます。ゼロ税率が適用される場合、事業者は売上に対するVAT（売上税額）を納付する必要がない一方、仕入れにかかったVAT（仕入税額）の還付を受けることができます。この還付制度は、事業者のキャッシュフローを改善し、国際競争力を高めるために設けられています。

RE事業におけるVAT還付は、1997年国内税法（NIRC）第112条(A)および2008年再生可能エネルギー法（RE法）第15条(g)に関連しています。これらの条項は、RE事業者による再生可能エネルギー源からの電力または燃料の販売、およびプラント施設の開発、建設、設置に必要な地元産の物品、不動産、サービスの購入に対して、VATゼロ税率を適用することを規定しています。

NIRC第112条(A)：VAT登録事業者は、ゼロ税率または実質ゼロ税率の売上がある場合、当該売上が発生した課税四半期の終了後2年以内に、仕入税額の税額控除証明書の発行または還付を申請できます。

RE法第15条(g)：再生可能エネルギー源から生成された電力または燃料の販売は、VATゼロ税率の対象となります。すべてのRE事業者は、プラント施設の開発、建設、設置に必要な地元産の物品、不動産、サービスの購入に対して、VATゼロ税率の権利を有します。

マイバララ地熱発電株式会社事件：事実と裁判所の判断

マイバララ地熱発電株式会社（MGI）は、バタンガス州とラグナ州で地熱発電プロジェクトを展開する企業です。MGIは、2013年度の未利用仕入VATの還付を税務署（CIR）に申請しましたが、CIRがこれに応じなかったため、税務裁判所（CTA）に提訴しました。CTAは、MGIが2013年度に売上を計上していないことを理由に、還付請求を認めませんでした。MGIはこれを不服として、CTAエンバンク（En Banc）に上訴しましたが、これも棄却されました。

最高裁判所は、CTAの判断を支持し、MGIの還付請求を認めませんでした。最高裁判所は、VAT還付を請求するためには、ゼロ税率売上が存在することが不可欠であると強調しました。MGIは、2013年度に売上を計上していないため、還付の要件を満たしていないと判断されました。

最高裁判所は、以下の点を指摘しました。

• MGIは、2013年度のVAT申告書において売上を申告していません。
• MGIの会計責任者は、2013年度に売上がなかったことを認めています。
• MGIの法務担当者は、2014年2月に初めて売上が発生したことを確認しています。

最高裁判所は、MGIが提出した公式領収書No.0501についても、支払人の名前、取引日、支払人の納税者番号、および実行されたサービスの性質などの詳細が判読不能であると指摘し、ゼロ税率売上を正当に立証できないと判断しました。

さらに、最高裁判所は、RE法に基づくVATゼロ税率の適用には、DOEの登録証明書に加えて、DOEの推奨証明書が必要であると判断しました。MGIは、DOEの登録証明書を所持していましたが、DOEの推奨証明書を提出していなかったため、VATゼロ税率の要件を満たしていないと判断されました。

実務への影響：RE事業者がVAT還付を成功させるために

今回の判決は、RE事業者がVAT還付を請求する際に、以下の点に留意する必要があることを示唆しています。

• ゼロ税率売上を厳格に証明すること。具体的には、VAT申告書、会計帳簿、契約書、領収書などの証拠書類を適切に保管し、税務調査に備える必要があります。
• DOEの登録証明書に加えて、DOEの推奨証明書を取得すること。ただし、DOEの推奨証明書は、RE法第15条(b)に規定されている免税輸入のインセンティブを享受するためにのみ必要です。
• VAT還付の申請期限（ゼロ税率売上が発生した課税四半期の終了後2年以内）を遵守すること。

重要な教訓

• VAT還付請求には、ゼロ税率売上の厳格な証明が不可欠です。
• RE事業者は、VAT還付の要件を十分に理解し、適切な証拠書類を準備する必要があります。
• 税務専門家と連携し、VAT還付に関するアドバイスを受けることをお勧めします。

よくある質問（FAQ）

Q1: VAT還付を請求できるのは、どのような事業者ですか？

A1: VAT登録を行っており、ゼロ税率または実質ゼロ税率の売上がある事業者がVAT還付を請求できます。

Q2: ゼロ税率売上とは、どのような売上ですか？

A2: ゼロ税率売上とは、VATが課税されない売上のことです。輸出や特定のサービスなどが該当します。

Q3: VAT還付の申請期限はいつですか？

A3: VAT還付の申請期限は、ゼロ税率売上が発生した課税四半期の終了後2年以内です。

Q4: VAT還付を請求するために必要な書類は何ですか？

A4: VAT還付を請求するためには、VAT申告書、会計帳簿、契約書、領収書などの証拠書類が必要です。

Q5: DOEの推奨証明書は、どのような場合に必要ですか？

A5: DOEの推奨証明書は、RE法第15条(b)に規定されている免税輸入のインセンティブを享受するためにのみ必要です。

Q6: 今回の判決は、RE事業にどのような影響を与えますか？

A6: 今回の判決は、RE事業者がVAT還付を請求する際に、ゼロ税率売上を厳格に証明する必要があることを明確にしました。また、DOEの推奨証明書が、VATゼロ税率の要件ではないことも確認されました。

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