政府機関が企業権限を行使する場合、その資産の有益な使用が課税対象者に拡張されたことが申し立てられ、証明されない限り、その資産に対する固定資産税の支払義務はありません。メトロポリタン上下水道システムに対する最近の最高裁判所の判決は、フィリピンにおける課税に関するこの重要な原則を明確化しています。この判決は、同様の立場にある他の政府機関に広範な影響を及ぼし、地方自治体が固定資産税を課税できる範囲に影響を与えます。MWSSがその資産の有益な使用を課税対象者に拡大したという主張や証拠がない場合、これらの資産は固定資産税の課税対象から外れたままとなります。

公的機関か民間企業か：MWSSの固定資産税免除を巡る闘い

本件は、首都圏上下水道システム（MWSS）が地方税を課税できる政府機関であるかどうかにかかっています。ケソン市は、MWSSが所有する市内の不動産に対し、合計2億3710万8043.83ペソの固定資産税の最終督促状を数回発送しました。MWSSが支払いを怠ったため、ケソン市の財務官事務所は物件に対して差押令状を発行しました。MWSSは差止と禁令の訴訟を起こし、市内の資産は公共利用専用であり、固定資産税を免除されるべきだと主張しました。

控訴院は当初、MWSSは地方自治法第133条（o）で認められた免除を主張できる自治体法人ではないとの判決を下しました。同院は、MWSSが政府機関であっても、純粋な政府機能を遂行しているわけではないため、固定資産税からの免除を主張することはできないと判断しました。同院はまた、課税対象の資産は公有地の一部ではなく、1997年の民営化によりMWSSと民間の利権業者との間の利権協定の対象にさえなっていることも判明しました。したがって、財産は投機的な機能を行使するためにMWSSによって保有され、それらは固定資産税の対象となります。

最高裁判所はMWSSの申し立てを認め、MWSSの財産はケソン市の固定資産税から免除されると宣言しました。裁判所は、MWSSは地方自治法（LGC）第234条に規定されている例外である、企業権限を持つ政府機関（GICP）または政府企業体（GCE）として分類されるとの判決を下しました。最高裁判所は、以前の事件であるManila International Airport Authority（MIAA）対控訴院事件で定められた判例に基づいて判断しました。裁判所は、MIAAのような政府機関は、課税対象者に有益な利用が拡大されない限り、地方税を免除されるとの判決を下しました。裁判所はさらに、行政府と立法府がどちらもMWSSをGICP/GCEとして明確に分類しているため、免除は適用されるべきであると述べました。

裁判所は、LGCの第133条（o）と第234条を詳しく調べ、政府機関と政府所有の統制会社に対する地方政府の課税権を管理する制限を強調しました。裁判所は、政府機関は課税を免除されるのが原則ですが、財産の有益な使用が課税対象者に拡大された場合など、例外があることを明確にしました。MWSSの件では、MWSSが所有する不動産は公共利用に供されるものであるため、公有財産とみなされます。

判決では、最高裁判所は、共和国が政府機関に不動産の有益な使用を認める場合でも、共和国が不動産の所有者である限り、課税免除の喪失にはつながらないことを明確にしました。ただし、MWSSが民間企業にリースする空港用地や建物のうち、課税対象者に有益な利用が見込まれる部分については、固定資産税の対象となります。本判決は、国と地方自治体がお互いに課税する意味がないことを強調しています。特に正当で説得力のある政策がない限りは、地方自治体が不可欠な公共サービスを住民に提供している政府機関に課税する理由はないとのことです。

本判決では、MWSSが共和国の政府機関であり、その資産は公共利用に供されるものであり、LGCの下で固定資産税を免除されると述べられています。ただし、裁判所は、その財産の有益な使用が課税対象者に拡大された場合、この免除は適用されないことを条件としています。したがって、民間企業に貸与されたMWSS不動産の一部は、固定資産税の対象となります。政府機関の課税状況に関連する訴訟手続に専門知識をお持ちの弁護士に相談することをお勧めします。

よくある質問

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出典: Short Title, G.R No., DATE