フィリピン最高裁判所は、免税地域内で事業を行う企業に対する租税恩赦の範囲について、重要な判決を下しました。裁判所は、2005年の判決により影響を受けたクラーク特別経済地域（CSEZ）内の企業が、共和国法第9399号に基づく租税恩赦を利用する資格があることを確認しました。この判決は、当該企業が1998年1月から2004年5月までの間に発生した付加価値税（VAT）および物品税の未払い責任を免れることを意味します。この決定は、特別経済地域における税務の明確性と安定性を確保し、以前は租税恩赦を利用できるかどうかが不透明であった企業に安心感を与えるものです。

恩赦か課税か？ピュアゴールド事件が問う経済特区の税務処理

本件は、コミッショナー・オブ・インターナル・レベニュー（CIR）が、CSEZ内で事業を行うピュアゴールド・デューティー・フリー・インク（ピュアゴールド）に対し、1998年1月から2004年5月までの間に輸入された蒸留酒、ワイン、タバコ製品に対するVATおよび物品税の未払い責任を求めたことに端を発しています。CIRは、ピュアゴールドが共和国法第9399号（RA 9399）に基づく租税恩赦を不適切に利用していると主張しました。本件の核心的争点は、RA 9399がピュアゴールドの状況下におけるVATおよび物品税の未払い責任を対象とするかどうかであり、ひいては免税地域における税務処理の範囲を定めることでした。

ピュアゴールドは、CSEZ内に拠点を置く企業として、クラーク開発公社（CDC）に登録されており、以前は税制上の優遇措置を享受していました。これらの優遇措置は当初、行政命令第80号および共和国法第7227号（1992年基地転換開発法）に基づき、免税輸入や国内税および国税からの免除を含んでいました。しかし、最高裁判所が2005年に下した「ココナッツオイル・リファイナーズ対トーレ」事件の判決により、これらの優遇措置の一部が取り消され、課税の不確実性が生じました。

この判決の後、議会は、最高裁判所の判決により影響を受けた企業に対し、救済策として租税恩赦を与えることを目的として、RA 9399を制定しました。ピュアゴールドは、RA 9399に基づく租税恩赦を申請し、必要な要件を履行し、恩赦税を支払いました。CIRはその後、ピュアゴールドに対し、VATおよび物品税の未払い責任の支払いを要求する正式な書簡を送付しました。ピュアゴールドは、自社がRA 9399に基づく租税恩赦を利用していることを理由に、この評価の取り消しを求めました。

租税裁判所（CTA）第2部では、ピュアゴールドがRA 9399に基づき租税恩赦を利用していることから、CIRによるピュアゴールドに対する異議申立ての評価を取り消すことを決定しました。CTAは、評価が国内販売のために特別経済地域から移出された品目に対する税金ではないと指摘し、ピュアゴールドの未払い責任は租税恩赦の範囲に含まれると述べました。CIRはこの決定の再考を求めましたが、CTA第2部がこれを拒否したため、CIRはCTA本部に上訴しました。CTA本部は、CTA第2部の決定を支持し、未払い税がRA 9399の対象であると述べました。最終的に、CIRは最高裁判所に上訴しました。

最高裁判所は、CSEZ内で事業を行うピュアゴールドの資格を認めることで、租税裁判所の判決を支持しました。裁判所は、RA 9399が租税恩赦を求める納税者の主たる事務所がCSEZ内にあることを義務付けていないと述べました。重要なのは、納税者が経済地域内で登録され、事業を行っていることです。この判決により、ピュアゴールドは1998年1月から2004年5月までの間のアルコール製品およびタバコ製品の輸入に関連する未払いのVATおよび物品税の支払いを免れることになりました。この判決は、経済地域内で事業を行う企業にとって重要な先例となり、RA 9399が以前の最高裁判所の判決により生じた課税の不確実性を緩和することを目的としていることを強調しています。

最高裁判所は、免税品が特別経済地域から持ち出されていない場合、RA 9399がセクション131(A)に基づくVATと物品税の責任から免除することを認めました。判決は、課税権は州の財政力を弱めるために無制限に使用されるべきではないことを強調しています。したがって、法律はRA 9399に基づく租税恩赦を明示的に排除しないため、州は租税債権の権利を放棄しました。この立場を擁護するにあたり、法廷は「課税力は、裁判所が座っている間に破壊する力ではない」と宣言し、企業は既存の法律に基づく予想に対する保護を受ける権利があることを示しています。

FAQs

本件における争点は何でしたか？	本件の重要な争点は、共和国法第9399号（RA 9399）に基づく租税恩赦が、クラーク特別経済地域（CSEZ）で事業を行うピュアゴールド・デューティー・フリー・インクが輸入したアルコールおよびタバコ製品にかかる付加価値税（VAT）および物品税の未払い責任を対象とするかどうかでした。
ピュアゴールド・デューティー・フリー・インクとは何ですか？	ピュアゴールド・デューティー・フリー・インク（ピュアゴールド）は、クラーク特別経済地域（CSEZ）内で事業を行う国内企業です。
租税恩赦とは何ですか？	租税恩赦は、州による一般的な赦免であり、課税法違反の罪を犯した個人に対する罰則を課す権限を意図的に見過ごすことです。政府が支払うべきものを徴収する権利を完全に放棄し、立ち直りを希望する脱税者にきれいな状態から始める機会を与えることに似ています。
共和国法第9399号（RA 9399）とは何ですか？	共和国法第9399号（RA 9399）は、特定の租税および義務に対する未払い責任を対象とした一回限りの恩赦であり、共和国法第7227号第15条に基づいて設立された特別経済地域および免税地域で事業を行う特定の企業に与えられます。
「ココナッツオイル・リファイナーズ対トーレ」事件とは何ですか？	「ココナッツオイル・リファイナーズ対トーレ」事件は、最高裁判所が行政命令第80号を執行力のない法律と宣言したものです。
租税裁判所（CTA）はどのように裁定しましたか？	租税裁判所（CTA）は、ピュアゴールドがRA 9399に基づく租税恩赦を利用できることを認め、その未払い税に対する評価を取り消すことを決定しました。CTAは、該当する税金は国内販売のために特別経済地域から移出された商品に対する税金ではなく、恩赦の範囲に含まれると判断しました。
本件において共和国法第8424号とは何ですか？	共和国法第8424号は、1997年国内税法としても知られています。1998年1月1日に施行された当初は、蒸留酒とワインの輸入に対する租税減免がありました。これは2004年まで実施され、課税に関して国によって新しい変更が加えられました。
最高裁判所はCTAの裁定に同意しましたか？	はい、最高裁判所はCTAの裁定に同意し、ピュアゴールドはRA 9399に基づく租税恩赦を利用する資格があることを認めました。
最高裁判所は、共和国法第9399号はどのような種類の企業を対象とするものと考えていますか？	最高裁判所は、法律によってリストされた経済特区で事業を行っている企業に共和国法第9399号が適用されると考えています。裁判所の意見は、彼らの主張に関する詳細を示していませんが、経済区がそのような行為に適格であることを述べています。

この最高裁判所の判決は、特別経済地域における税法が複雑であることを思い出させます。政府は課税の原則が明確で明確であることを確認するために、法律とその施行を改善し続ける必要があります。

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出典：ピュアゴールド事件、G.R No.202789、2015年6月22日