最高裁判所は、フィリピン娯楽賭博公社（PAGCOR）が、ゲーム収入に関しては、P.D. 1869の改正に基づき、他のすべての税金に代わって5％のフランチャイズ税のみを支払う義務があることを判示しました。一方、関連サービスからの収入は、法人の所得税のみが課税されます。本判決は、BIRがPAGCORの双方の収入に法人所得税と5％のフランチャイズ税を課税する収益覚書回覧（RMC）No.33-2013を発行したことが裁量権の重大な濫用にあたると判断し、PAGCORの課税対象となる所得の明確化を目的としています。この判決により、PAGCORは、ゲーム収入と関連サービス収入に対する税金の支払いを区別し、課税義務をより明確に理解することができるようになりました。

PAGCORの収入源：フランチャイズ税と所得税の境界線

本件は、最高裁判所がPAGCORの課税特権に関して、いかなる所得が法人所得税および5％のフランチャイズ税の対象となるのかを明確にするよう求める、PAGCORによって提起された申立てです。PAGCORは、収益覚書回覧（RMC）No.33-2013（2013年4月17日付）の発行が、裁量権の重大な濫用にあたるとして提訴しました。争点は、共和国法（R.A.）第9337号の第1条（c）により、PAGCORの憲章である大統領令（P.D.）第1869号（R.A.第9487号による改正）に基づく、ゲーム収入に関する他のすべての税金に代わる5％のフランチャイズ税の支払いというPAGCORの税制上の特権が、廃止または改正されたとみなされるかどうかという点です。次に、この収入が5％のフランチャイズ税と所得税の両方の対象となるかどうか、PAGCORの関連サービスからの収入が所得税と5％のフランチャイズ税の両方の対象となるかどうか、PAGCORの5％のフランチャイズ税の支払いという税制上の特権が、カジノの運営に関連してPAGCORと契約関係にある第三者の利益となるかどうかを検討しました。

最高裁判所は、ゲーム事業からの収入はP.D. 1869の改正に基づき5％のフランチャイズ税のみが課税対象となり、その他の関連サービスからの収入は法人所得税の対象となると判示しました。P.D. 1869（改正）によれば、PAGCORの事業活動から得られる収入、すなわちゲーム事業から得られる収入は、フランチャイズ税の対象となります。これに対し、その他の必要な関連サービス、ショー、娯楽の運営から得られる収入は所得税の対象となると規定されています。

SECTION 13. Exemptions. –

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(2) Income and other taxes. — (a) Franchise Holder: No tax of any kind or form, income or otherwise, as well as fees, charges or levies of whatever nature, whether National or Local, shall be assessed and collected under this Franchise from the Corporation; nor shall any form of tax or charge attach in any way to the earnings of the Corporation, except a Franchise Tax of five (5%) percent of the gross revenue or earnings derived by the Corporation from its operation under this Franchise. Such tax shall be due and payable quarterly to the National Government and shall be in lieu of all kinds of taxes, levies, fees or assessments of any kind, nature or description, levied, established or collected by any municipal, provincial, or national government authority.

R.A.第9337号が可決されるまでは、PAGCORは関連サービス運営から得られる所得に対して課税免除されていました。裁判所は、法律間の矛盾を回避するための努力が払われるべきだと説明しました。P.D. 1869（改正）とR.A.第9337号との間に矛盾はないとし、P.D. 1869（改正）は、PAGCORに課される税金について、（1）フランチャイズに基づく運営から得られる総収入または所得に対する5％のフランチャイズ税と、（2）関連サービス、ショー、およびPAGCORの娯楽から得られる所得に対する所得税を定めているとしました。R.A.第9337号は、R.A.第8424号に基づく所得税の免除を取り消したことにより、その他の関連サービスからの所得に対するPAGCORの納税義務が再開されたにすぎないと判示しました。

裁判所はさらに、矛盾が存在すると仮定しても、PAGCORの所得の税務処理を明示的に規定するP.D. 1869（改正）が、一般法であるR.A.第9337号よりも優先されると指摘しました。制定法解釈の原則として、特別法は一般法よりも優先され、その制定日がいつであるかに関わらず、特別法は一般法の例外として扱われます。法律の黙示的な廃止は好まれません。また、制定法が複数の解釈を受け入れる可能性がある場合、裁判所はその規定を作動させ、効果的かつ相互に調和させる合理的な解釈を採用する必要があります。

判決の中で、裁判所は、RMC No. 33-2013に関してPAGCORが示した主な懸念を再度強調しました。RMC No. 33-2013は、カジノ、ゲームクラブ、および同様の娯楽施設から得られる収入、およびギャンブルプール事業を事業活動から得られる収入として分類しました。これには、カジノ事業、ドルピット事業、通常のビンゴ事業、およびコミッションベースのエージェントによって運営されるモバイルビンゴ事業からの収入が含まれます。さらに、認可された私設カジノ、伝統的なビンゴ、電子ビンゴ、および他のビンゴバリエーションからの収入も含まれます。RMC No. 33-2013では、関連事業から得られる「その他」の収入として、インターネットカジノゲーム、インターネットスポーツベッティング、私設モバイルゲーム事業、ポーカー事業、旅行事業、SMデモユニットからの収入、その他必要な関連サービス、ショー、および娯楽を挙げています。

裁判所は、RMC No. 33-2013はPAGCORに過大な負担をかけており、手続きの正当性を欠いたものであると指摘しました。また、基本的法律と法律を実施するために発行された規則または規制の間に矛盾がある場合、基本的法律が優先されるという原則を繰り返し述べました。このため、裁判所はRMC No. 33-2013を実施停止することを命じました。

FAQs

本件における主な争点は何でしたか？	主な争点は、PAGCORの所得、特にそのゲーム収入と関連サービス収入に対する適切な税務処理を決定することでした。PAGCORは、BIRのRMC No. 33-2013がその税制上の特権の誤った解釈および適用であると主張しました。
最高裁判所の判決は何でしたか？	最高裁判所は、RMC No. 33-2013を実施停止し、PAGCORのゲーム収入は5％のフランチャイズ税のみが課税対象であり、関連サービスからの所得は法人所得税のみが課税対象となると判示しました。
この判決はPAGCORにどのような影響を与えますか？	この判決は、ゲーム事業とその他の事業からの所得に対する納税義務を明確にすることで、PAGCORの財務上の安定性とコンプライアンスを確保します。これにより、財務計画の管理を容易にし、税務上の紛争の可能性を減らすことができます。
P.D. 1869（改正）はR.A. No. 9337よりも優先されますか？	はい。裁判所は、特別法であるP.D. 1869（改正）が、一般法であるR.A. No. 9337よりも優先されると判示しました。このことから、R.A. No. 9337はPAGCORの憲章を明示的に改正したものではありませんでした。
フランチャイズ税と法人所得税の違いは何ですか？	フランチャイズ税は、企業に与えられた特権を享受するために支払われる税金であり、通常は収入または所得の一定割合で計算されます。法人所得税は、事業から得られる課税所得に対する税金です。
関連サービスとは、税務の文脈でどのような意味を持ちますか？	本件では、関連サービスとは、ショー、娯楽、その他PAGCORがカジノ事業とは別に運営することを許可されている活動を指します。これらの活動からの所得は、5％のフランチャイズ税とは別に、法人所得税の対象となります。
PAGCORがRMC No. 33-2013の実施停止を求めた理由は何ですか？	PAGCORは、RMC No. 33-2013が、それらの収入に法人所得税を課税することにより、双方の収入に違反していると考えていました。裁判所は、その収入は5％のフランチャイズ税のみが課税対象となると判断しました。
本判決は第三者との関係に影響を与えますか？	本判決は、PAGCORの契約相手先およびライセンシーへの課税には直接的には影響しません。裁判所は、その判断は本件の当事者ではないそれらのエンティティに拡大解釈するものではないことを明確にしました。

本判決により、PAGCORの税務処理が明確になり、それらの事業活動の透明性と公正性が促進されます。企業は、それぞれの事業活動が異なる税制対象となることを明確に理解することで、国内の納税義務に関する健全な財務計画と厳格なコンプライアンスが保証されます。

本判決の特定の状況への適用に関するお問い合わせは、連絡先またはメールfrontdesk@asglawpartners.comまで、ASG法律事務所までお問い合わせください。

免責事項：この分析は情報提供のみを目的として提供されており、法的助言を構成するものではありません。お客様の状況に合わせた特定の法的指導については、資格のある弁護士にご相談ください。
出典：短縮名、G.R No.、日付