本判決は、税務上の義務と権利の重要な点を明らかにしています。納税者は、源泉徴収税の還付を請求する際に、その税金の送金を確認する必要はありません。代わりに、納税者は、税金が実際に源泉徴収されたことを証明するだけでよいと判断しました。この判決は、税の負担を軽減するための立法政策を支持しています。

税務免除と還付請求: 納税者は送金の証明が必要か?

本件は、フィリピン航空(PAL)による中国銀行、JPモルガン・チェース銀行、フィリピン通信銀行(PBCom)、スタンダードチャータード銀行に対するペソと米ドルの預金に対する利子所得に対して源泉徴収された最終税の還付請求に関するものです。PALは、大統領令第1590号に基づき、利子所得に対する税金の支払いが免除されていると主張しました。歳入庁長官は、PALが源泉徴収された税金の歳入庁への送金を証明できなかったとして、還付請求を拒否しました。争点は、税還付を受けるために、通貨預金からの利息に対する源泉徴収税の送金をPALが証明する必要があるかどうかです。

裁判所は、PALに有利な判決を下し、還付請求の要件について明確なガイダンスを示しました。納税者は、銀行預金からの利子に対して源泉徴収税が課せられたことを証明するだけで十分であり、還付を受けるために、金融機関によるBIR(歳入庁)への送金を証明する必要はないとされました。銀行、つまり源泉徴収義務者は、差し引かれた税金を政府に送金する責任があります。納税者は、源泉徴収税が差し引かれたことを証明することで、政府に対する義務を果たしたことになります。送金の証拠をさらに提供する義務は、歳入庁にあります。

この判決では、国税庁長官の義務にも触れられています。まず、納税者とBIRが税務紛争に関与する場合、紛争が起こっているため、関係者は可能な限りすべての必要な書類を提供する必要があることを言及しています。第2に、CIRは、紛争が起こっているかどうかに関係なく、常に自身の義務を果たす必要があります。これにより、不法に保有された資金の迅速な返還を義務付ける「債務なき弁済」の原則は正当化されるでしょう。

Section 13. In consideration of the franchise and rights hereby granted, the grantee shall pay to the Philippine Government during the life of this franchise whichever of subsections (a) and (b) hereunder will result in a lower tax:
(b) A franchise tax of two per cent (2%) of the gross revenues derived by the grantee from all sources, without distinction as to transport or nontransport operations; provided, that with respect to international air-transport service, only the gross passenger, mail, and freight revenues from its outgoing flights shall be subject to this tax.
The tax paid by the grantee under either of the above alternatives shall be in lieu of all other taxes, duties, royalties, registration, license, and other fees and charges of any kind, nature, or description, imposed, levied, established, assessed, or collected by any municipal, city, provincial, or national authority or government agency, now or in the future, including but not limited to the following:

源泉徴収税が最終税として指定されている場合、これは納税者の収入税義務の完全な最終的な支払いとみなされます。金融機関が発行する最終税源泉徴収証明書は、税金が差し引かれたことを立証するための十分な証拠となります。本件において、PALが銀行から発行された税源泉徴収証明書を提示し、歳入庁長官がこの事実を争わなかったため、その税は支払い済みとみなされました。したがって、PALは不当に源泉徴収された税金の払い戻しを受ける権利がありました。

また、本件の判決では、還付請求をする納税者に不当な困難を強いるべきではないことにも触れられています。裁判所は、納税者が源泉徴収義務者である銀行や、政府がその法的義務を履行していることを証明しなければならないのであれば、非常に不合理であると指摘しています。このような記録にアクセスすることは納税者にとって非常に困難となる可能性があります。政府の方針は、納税者の税負担を軽減することで、インセンティブを提供することです。そのため、今回のような判断は、政府の方針と公平性の両方に沿ったものでした。

本判決は、租税法の解釈における納税者の権利の保護における重要な転換点となります。裁判所は、法律を杓子定規に適用するのではなく、実質的な正義、公平性、公正な裁決の原則に重きを置いています。本判決により、不当に源泉徴収された税金の還付請求がより簡単になります。これにより、法律に従順な納税者の税負担が軽減されるだけでなく、企業が財務目標や事業目標を達成できるようになります。

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免責事項:この分析は情報提供のみを目的として提供されており、法的助言を構成するものではありません。お客様の状況に合わせた特定の法的ガイダンスについては、資格のある弁護士にご相談ください。
出典: Short Title, G.R No., DATE