フィリピンの株式取引税と外国投資家の税務免除：重要な教訓と影響

IFC Capitalization (Equity) Fund, L.P. v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 256973, November 15, 2021

フィリピンで事業を行う外国投資家にとって、税務コンプライアンスは成功の鍵となります。株式取引税の免除を求めたIFC Capitalization (Equity) Fund, L.P.の事例は、外国投資家が直面する税務上の課題と、その結果がもたらす影響を明確に示しています。この事例では、フィリピンの税制における株式取引税と所得税の違いが中心的な問題となり、投資家がどのようにこれらの規制をナビゲートすべきかについて重要な洞察を提供しています。

IFC Capitalization (Equity) Fund, L.P.（以下「IFC」）は、フィリピン証券取引所で株式を取引し、その売却益から株式取引税を差し引かれました。IFCは自身が外国政府から資金提供を受ける金融機関であるため、所得税から免除されると主張し、税の払い戻しを求めました。しかし、最高裁判所は、株式取引税は所得税とは異なる「他の百分率税」に該当するため、IFCの主張を認めませんでした。この事例は、税務免除の適用範囲を理解することがいかに重要であるかを示しています。

法的背景

フィリピンの税制は、所得税（National Internal Revenue Code, NIRCのTitle II）とその他の百分率税（NIRCのTitle V）に分かれています。所得税は、個々の納税者が一年間に得た純利益または総収入に基づいて課せられます。一方、百分率税は、商品の売却価格やサービスの総収入に基づいて課せられます。この事例では、株式取引税が百分率税の一種として扱われ、NIRCのSection 127に基づいて規定されています。

また、NIRCのSection 32(B)(7)(a)は、外国政府から資金提供を受ける金融機関の所得に対する免除を規定しています。この条項は、フィリピン国内での投資から得られる所得が所得税から免除されると明記しています。しかし、この免除は所得税にのみ適用され、百分率税には適用されません。この区別は、フィリピンでの事業を行う外国投資家にとって重要なポイントです。

具体的な例として、フィリピンで株式を購入し売却する外国投資家がいます。この投資家が外国政府から資金提供を受けている場合、売却益から得られる所得はSection 32(B)(7)(a)の免除の対象となります。しかし、株式取引税は依然として適用されるため、投資家はこの税を支払う必要があります。この事例は、税務免除の適用範囲を正確に理解することがいかに重要であるかを示しています。

事例分析

IFCは、2013年9月20日から2014年9月3日までフィリピン証券取引所で株式を取引し、売却益から62,444,698.37フィリピンペソの株式取引税が差し引かれました。IFCは自身が外国政府から資金提供を受ける金融機関であるため、NIRCのSection 32(B)(7)(a)に基づく所得税の免除を主張し、税の払い戻しを求めました。

この主張に対して、税務署（BIR）は対応せず、IFCは税務裁判所（CTA）に提訴しました。CTAのDivisionは、IFCの主張を認め、払い戻しを命じました。しかし、CTAのEn Bancはこの決定を覆し、株式取引税が所得税ではなく百分率税であるため、免除の適用外であると判断しました。

最高裁判所は、以下のように述べています：「免除がNIRCのTitle IIの所得税にのみ適用されるため、Title Vの百分率税には適用されない」（G.R. No. 256973, November 15, 2021）。また、「税の払い戻しやクレジットは納税者に対して厳格に解釈され、納税者が条件を厳格に遵守したことを証明する責任を負う」（同上）と強調しました。

この事例の進行は以下の通りです：

• IFCがフィリピン証券取引所で株式を取引し、株式取引税を支払う
• IFCが所得税の免除を主張し、税の払い戻しを求める
• 税務署が対応せず、IFCがCTAに提訴
• CTAのDivisionがIFCの主張を認め、払い戻しを命じる
• CTAのEn Bancがこの決定を覆し、株式取引税は百分率税であると判断
• 最高裁判所がCTAのEn Bancの決定を支持

実用的な影響

この判決は、フィリピンで事業を行う外国投資家に対して重要な影響を及ぼします。特に、株式取引税と所得税の違いを理解し、適切な税務戦略を立てることが重要です。外国投資家は、自身の投資活動がどの税制に該当するかを明確に把握し、必要な場合には専門的な税務アドバイスを受けるべきです。

企業や個人に対して以下の実用的なアドバイスがあります：

• フィリピンでの投資活動に関する税務規制を徹底的に調査し、理解する
• 株式取引税と所得税の違いを明確に理解し、適切な税務計画を立てる
• 必要に応じて専門的な税務アドバイスを求める

主要な教訓として、以下の点を強調します：

• 税務免除の適用範囲を正確に理解することが重要です
• フィリピンの税制は複雑であり、専門的なサポートが必要な場合があります
• 税務規制の違反は重大な財務的影響を及ぼす可能性があります

よくある質問

Q: 株式取引税とは何ですか？
A: 株式取引税は、フィリピン証券取引所で取引される株式の売却益に対して課せられる百分率税です。

Q: 外国投資家はフィリピンでどのような税務免除を受けることができますか？
A: 外国政府から資金提供を受ける金融機関は、NIRCのSection 32(B)(7)(a)に基づいて所得税の免除を受けることができます。しかし、この免除は百分率税には適用されません。

Q: この判決はフィリピンでの外国投資にどのような影響を及ぼしますか？
A: 外国投資家は、株式取引税と所得税の違いを理解し、適切な税務計画を立てる必要があります。また、専門的な税務アドバイスを求めることも重要です。

Q: フィリピンでの税務コンプライアンスを確保するために何が必要ですか？
A: フィリピンの税務規制を徹底的に調査し、理解することが重要です。また、必要に応じて専門的な税務アドバイスを求めることも推奨されます。

Q: 日本企業はフィリピンでの税務問題に対処するためにどのようなサポートを受けることができますか？
A: ASG Lawは、フィリピンで事業を展開する日本企業および在フィリピン日本人に特化した法律サービスを提供しています。特に、株式取引税や外国投資家の税務免除に関する問題について、バイリンガルの法律専門家がサポートします。言語の壁なく複雑な法的問題を解決するためのサポートを提供しています。今すぐ相談予約またはkonnichiwa@asglawpartners.comまでお問い合わせください。