VAT還付請求の適時性：納税者が完全な書類を提出する日を基準とする

G.R. No. 246379, August 19, 2024

VAT（付加価値税）還付請求は、企業にとって重要な資金源となり得ます。しかし、フィリピンの複雑な税法体系において、適時な請求を行うことは容易ではありません。最高裁判所は、Dohle Shipmanagement Philippines Corporation事件において、VAT還付請求の適時性に関する重要な判断を下しました。この判決は、納税者が完全な書類を提出する日を基準として、還付請求の期限を判断するという明確な指針を示しています。

法的背景

1997年国内税法（改正後）第112条は、VAT還付請求の法的根拠を規定しています。重要な条項は次のとおりです。

第112条 還付または投入税の税額控除

(C) 投入税の還付または税額控除を行う期間。適切な場合、税務長官は、本条(A)項に従って提出された申請を裏付ける完全な書類の提出日から120日以内に、税額控除を還付するか、税額控除証明書を発行するものとする。

税額還付または税額控除の請求が全部または一部否認された場合、または税務長官が上記の期間内に申請に対して措置を講じなかった場合、影響を受けた納税者は、請求を否認する決定の受領日から、または120日の期間の満了後、30日以内に、税務裁判所に決定または未処理の請求を上訴することができる。

重要な用語の定義：

• 投入税（Input Tax）：事業者が課税取引を行うために支払ったVAT。
• ゼロ税率売上（Zero-Rated Sales）：VATが課税されない売上。輸出などが該当。

この条項は、税務長官が還付請求を処理する期間を120日と定めていますが、この期間の起算点が問題となることが多くあります。最高裁判所は、Pilipinas Total Gas事件において、この点について明確な解釈を示しました。

事件の経緯

Dohle Shipmanagement Philippines Corporationは、2012年の4四半期におけるゼロ税率売上に関連する未利用の投入VATの還付を請求しました。2014年3月31日に還付申請を提出し、その後、追加の書類を提出しました。しかし、税務長官からの対応がなかったため、Dohleは税務裁判所に審査請求を提起しました。

税務裁判所は、Dohleの一部の請求を認めましたが、税務長官はこれを不服として上訴しました。税務裁判所の上訴裁判所は、原判決を支持しました。税務長官はさらに最高裁判所に上訴し、Pilipinas Total Gas事件を根拠に、Dohleの請求は期限切れであると主張しました。

主な争点は、VAT還付請求の適時性に関する1997年国内税法第112条の解釈でした。税務長官は、Pilipinas Total Gas事件の判決を引用し、Dohleの審査請求は法定の120日+30日の期間を過ぎて提出されたと主張しました。一方、Dohleは、120日の期間は完全な書類の提出日から起算されるべきであると主張しました。

最高裁判所の判断

最高裁判所は、税務長官の上訴を棄却し、Dohleの審査請求は適時に提出されたと判断しました。裁判所は、Pilipinas Total Gas事件における解釈を再確認し、120日の期間は納税者が完全な書類を提出した日から起算されるべきであると述べました。

裁判所は、Pilipinas Total Gas事件における次の重要な原則を強調しました。

• 120日の期間は、主に納税者の利益のために設けられたものである。
• 還付請求を裏付ける書類の完全性を最終的に判断するのは納税者である。
• 歳入局（BIR）が追加の書類を要求した場合にのみ、歳入覚書回覧49-2003（RMC 49-2003）に基づく30日の期間が適用される。
• 国内税法第112条(A)に定める2年間の消滅時効期間と、第112条(C)に定める120日+30日の期間を遵守しなければならない。

裁判所は、Dohleの事例において、税務長官が書類の不備を通知せず、還付請求を否認しなかったことを指摘しました。したがって、120日の期間は、Dohleが完全な書類を提出した2014年7月28日から起算されるべきであり、Dohleの審査請求は適時に提出されたと判断しました。

「本件における歳入局の行動は、Pilipinas Total Gas事件と同様に、Dohleに書類の不備を通知せず、還付請求を否認しなかった。したがって、120日の期間は、Dohleが還付申請を裏付ける完全な書類を提出した2014年7月28日から起算されるべきである。」

実務上の影響

この判決は、VAT還付請求の適時性に関する重要な指針を企業に提供します。特に、以下の点に注意する必要があります。

• 書類の完全性：還付請求を提出する前に、必要な書類がすべて揃っていることを確認する。
• 通知の確認：税務長官から書類の不備に関する通知を受け取った場合は、速やかに対応する。
• 期限の遵守：2年間の消滅時効期間と、120日+30日の期間を遵守する。

この判決は、同様の事例における先例となり、納税者の権利を保護する上で重要な役割を果たすでしょう。

重要な教訓

• VAT還付請求の120日の期間は、納税者が完全な書類を提出した日から起算される。
• 税務長官から書類の不備に関する通知を受け取った場合は、RMC 49-2003に基づく30日の期間が適用される。
• 2年間の消滅時効期間と、120日+30日の期間を遵守しなければならない。

よくある質問

Q: VAT還付請求の書類が不完全な場合はどうなりますか？

A: 税務長官から書類の不備に関する通知を受け取った場合は、RMC 49-2003に基づく30日以内に、追加の書類を提出する必要があります。

Q: 税務長官から通知を受け取らなかった場合はどうなりますか？

A: 税務長官から通知を受け取らなかった場合は、120日の期間は、最後に書類を提出した日から起算されます。

Q: VAT還付請求の期限はいつですか？

A: VAT還付請求は、売上が発生した課税四半期の終了後2年以内に提出する必要があります。

Q: 税務長官が120日以内に還付請求を処理しなかった場合はどうなりますか？

A: 税務長官が120日以内に還付請求を処理しなかった場合は、120日の期間の満了後30日以内に、税務裁判所に審査請求を提起することができます。

Q: この判決は、VAT還付請求にどのような影響を与えますか？

A: この判決は、VAT還付請求の適時性に関する明確な指針を提供し、納税者の権利を保護する上で重要な役割を果たします。

Q: VAT還付請求に関して弁護士に相談する必要がありますか？

A: VAT還付請求は複雑な手続きであり、専門家の助けを借りることをお勧めします。ASG Lawは、VAT還付請求に関する豊富な経験を有しており、お客様のニーズに合わせた最適なアドバイスを提供することができます。

ASG Lawでは、お客様のビジネスを成功に導くための法的サポートを提供しています。ご相談はお問い合わせいただくか、konnichiwa@asglawpartners.comまでメールでご連絡ください。