フィリピンの税務調査における権限の重要性：BIRのレター・オブ・オーソリティの必要性

Commissioner of Internal Revenue v. McDonald’s Philippines Realty Corp., G.R. No. 242670, May 10, 2021

導入部

フィリピンで事業を展開する企業にとって、税務調査は避けて通れないものです。しかし、調査を担当する税務官が適切な権限を持っていない場合、その結果は無効となる可能性があります。この問題は、フィリピン最高裁判所の判決「Commissioner of Internal Revenue v. McDonald’s Philippines Realty Corp.」で明確に示されました。この事例は、税務調査の過程で税務官が交代した場合、適切な「レター・オブ・オーソリティ（LOA）」が必要であることを強調しています。この判決は、企業が税務調査に対応する際の重要な教訓を提供しています。

この事例では、McDonald’s Philippines Realty Corp.に対する2006年の付加価値税（VAT）の不足分の評価が争われました。問題の核心は、税務調査を担当していた税務官が交代した後、新しい税務官が調査を続けるための新しいLOAを取得しなかったことです。これにより、調査結果と評価が無効とされました。この事例は、税務調査の過程で適切な手続きを遵守することがいかに重要であるかを示しています。

法的背景

フィリピンの税務調査において、税務官が調査を行うためには、BIR（Bureau of Internal Revenue）から発行される「レター・オブ・オーソリティ（LOA）」が必要です。LOAは、税務官が納税者の帳簿を調査し、正しい税額を評価する権限を与える文書です。フィリピンの国家内部歳入法（NIRC）第6条、第10条(c)、第13条は、この権限の授与について規定しています。

「レター・オブ・オーソリティ」とは、税務官が納税者の帳簿を調査する権限を与える公式文書のことです。フィリピンでは、税務官が調査を行う前に、このLOAが必要となります。これは、納税者の正当な手続きの権利を保障するためであり、税務官が適切な権限を持っていることを確認する手段でもあります。

例えば、企業が税務調査を受ける際、LOAが提示されない場合、企業は調査の合法性を疑うことができます。さらに、税務官が交代した場合、新しい税務官が新しいLOAを取得しないと、調査結果は無効となる可能性があります。この事例では、NIRCの関連条項が直接適用されました。以下に主要な条項を引用します：

SECTION 6. Power of the Commissioner to Make Assessments and Prescribe Additional Requirements for Tax Administration and Enforcement. – (A) Examination of Return and Determination of Tax Due. – After a return has been filed as required under the provisions of this Code, the Commissioner or his duly authorized representative may authorize the examination of any taxpayer and the assessment of the correct amount of tax.

SECTION 10. Revenue Regional Director. – Under rules and regulations, policies and standards formulated by the Commissioner, with the approval of the Secretary of Finance, the Revenue Regional Director shall, within the region and district offices under his jurisdiction, among others: (c) Issue Letters of Authority for the examination of taxpayers within the region.

SECTION 13. Authority of a Revenue Officer. – Subject to the rules and regulations to be prescribed by the Secretary of Finance, upon recommendation of the Commissioner, a Revenue Officer assigned to perform assessment functions in any district may, pursuant to a Letter of Authority issued by the Revenue Regional Director, examine taxpayers within the jurisdiction of the district in order to collect the correct amount of tax, or to recommend the assessment of any deficiency tax due in the same manner that the said acts could have been performed by the Revenue Regional Director himself.

事例分析

この事例では、McDonald’s Philippines Realty Corp.に対する2006年の付加価値税（VAT）の不足分の評価が争われました。2007年8月31日、BIRの大型納税者サービスは、Eulema Demadura、Lover Loveres、Josa Gomez、Emalyn dela Cruzの4人の税務官に対し、2006年1月1日から12月31日までの期間におけるMcDonald’s Philippines Realty Corp.の帳簿を調査する権限を与えるLOAを発行しました。

しかし、2008年12月2日、BIRはDemaduraの担当を変更し、Rona Marcellanoに調査を継続するよう指示しました。この変更は、参照メモランダムを通じて行われましたが、新しいLOAは発行されませんでした。Marcellanoは、2007年8月31日のLOAに基づいて調査を継続しましたが、彼女の名前が含まれていないLOAに基づく調査は無効とされました。

McDonald’s Philippines Realty Corp.は、この評価に異議を唱え、税務裁判所（CTA）に提訴しました。CTAは、Marcellanoが適切なLOAを持っていなかったため、評価は無効であると判断しました。BIRはこの決定に異議を唱え、CTAエンバンクに上訴しましたが、CTAエンバンクも同様の判断を下しました。最終的に、フィリピン最高裁判所は以下のように判断しました：

The practice of reassigning or transferring revenue officers originally named in the LOA and substituting them with new revenue officers to continue the audit or investigation without a separate or amended LOA (i) violates the taxpayer’s right to due process in tax audit or investigation; (ii) usurps the statutory power of the CIR or his duly authorized representative to grant the power to examine the books of account of a taxpayer; and (iii) does not comply with existing BIR rules and regulations, particularly R.MO No. 43-90 dated September 20, 1990.

この判決により、McDonald’s Philippines Realty Corp.に対する2006年のVAT不足分の評価は無効とされました。この事例は、税務調査の過程で税務官が交代した場合、新しいLOAが必要であることを明確に示しています。以下の手順が重要です：

• 税務調査を開始する前に、適切なLOAを取得する
• 税務官が交代した場合、新しい税務官に対して新しいLOAを発行する
• LOAが適切に発行されない場合、調査結果と評価は無効となる可能性がある

実用的な影響

この判決は、フィリピンで事業を展開する企業に大きな影響を与えます。税務調査の過程で税務官が交代した場合、新しいLOAが必要であることを理解することが重要です。これにより、企業は税務調査に対応する際に適切な手続きを遵守することが求められます。

企業は、税務調査を受ける前にLOAの有効性を確認し、税務官が交代した場合には新しいLOAが発行されているかどうかを確認する必要があります。また、税務調査の過程で適切な手続きを遵守することで、評価の無効を防ぐことができます。以下に主要な教訓をまとめます：

• 税務調査の前にLOAの有効性を確認する
• 税務官が交代した場合、新しいLOAが発行されているか確認する
• 適切な手続きを遵守することで評価の無効を防ぐ

よくある質問

Q: 税務調査の際にLOAが必要なのはなぜですか？

A: LOAは、税務官が納税者の帳簿を調査する権限を与える公式文書です。これにより、納税者の正当な手続きの権利が保障され、税務官が適切な権限を持っていることを確認できます。

Q: 税務官が交代した場合、新しいLOAが必要なのはなぜですか？

A: 税務官が交代した場合、新しい税務官が調査を継続する権限を持つことを証明するために、新しいLOAが必要です。LOAが発行されない場合、調査結果と評価は無効となる可能性があります。

Q: この判決はフィリピンで事業を展開する企業にどのような影響を与えますか？

A: この判決により、企業は税務調査の過程で適切な手続きを遵守する必要があります。特に、税務官が交代した場合、新しいLOAが発行されているかどうかを確認することが重要です。

Q: 税務調査の際にどのような手続きを遵守すべきですか？

A: 税務調査の前にLOAの有効性を確認し、税務官が交代した場合には新しいLOAが発行されているかどうかを確認する必要があります。また、調査の過程で適切な手続きを遵守することが重要です。

Q: フィリピンで事業を展開する日本企業はどのように対応すべきですか？

A: 日本企業は、税務調査の際に適切な手続きを遵守し、特にLOAの有効性を確認することが重要です。また、税務官が交代した場合には新しいLOAが発行されているかどうかを確認する必要があります。ASG Lawは、フィリピンで事業を展開する日本企業および在フィリピン日本人に特化した法律サービスを提供しています。税務調査に関する問題やその他の法的課題について、バイリンガルの法律専門家がサポートします。今すぐ相談予約またはkonnichiwa@asglawpartners.comまでお問い合わせください。