フィリピンの税務調査と納税義務：企業が知るべき重要なポイント

AFP General Insurance Corporation v. Commissioner of Internal Revenue, G.R. No. 222133, November 04, 2020

フィリピンで事業を展開する企業にとって、税務調査と納税義務は避けて通れない重要な課題です。特に、納税義務の不履行や税務調査の結果に対する異議申し立ては、企業の財務に大きな影響を与える可能性があります。この事例では、AFP General Insurance Corporation（AGIC）が、フィリピン内国歳入庁（BIR）からの税務調査とそれに続く税金の不足分の通知に対して異議を申し立てた経緯が示されています。中心的な法的疑問は、調査の正当性と納税義務の有効性にあります。具体的には、調査の開始と進行に使用される「調査の権限付与文書」（Letter of Authority, LOA）の有効性、および納税義務の時効に関する問題が焦点となりました。

法的背景

フィリピンの税法では、BIRが納税者の納税義務を調査し、適切な税金を評価する権限を有しています。この権限は、税務調査を行うためのLOAを通じて行使されます。LOAは、特定の納税者に対する調査をBIRの担当者に許可する正式な文書であり、調査の範囲と期間を定めています。LOAが有効であるためには、発行から30日以内に納税者に提供されなければなりません。また、調査が120日以内に完了しなければ、再確認が必要となります。

フィリピンの税法では、通常、納税義務の評価は3年以内に行われることが求められますが、虚偽または詐欺的な申告があった場合や申告がなされなかった場合は、10年以内に延長されることがあります。これらの規定は、納税者の権利を保護し、税務当局の調査と評価のプロセスを規制するために設けられています。

例えば、ある企業が2019年の所得税を申告しなかった場合、BIRは2029年までにその納税義務を評価することができます。これは、納税者が申告を怠った場合に適用される10年間の時効規定によるものです。

以下は、フィリピン税法の主要条項の一部の引用です：

Section 203, Tax Code: In general, the CIR may issue a tax assessment within a three-year prescriptive period counted from: (a) the statutory deadline to file a return for the specific tax type, or (b) if filed beyond the deadline, the date of actual filing of the tax return, whichever is later.

Section 222(a), Tax Code: In the case of a false or fraudulent return with intent to evade tax or of failure to file a return, the tax may be assessed, or a proceeding in court for the collection of such tax may be filed without assessment, at any time within ten (10) years after the discovery of the falsity, fraud or omission.

事例分析

この事例では、AGICが2006年の税務調査を受けた後、BIRから不足分の税金の通知を受け取りました。AGICはこの通知に対して異議を申し立て、調査の権限付与文書（LOA）の有効性と納税義務の時効を争いました。

最初のステップとして、BIRは2008年5月7日にLOAを発行し、AGICの2006年の帳簿と記録を調査する権限を与えました。AGICはLOAが30日以内に提供されなかったと主張しましたが、裁判所はLOAが適時に提供されたと認定しました。

次に、AGICはLOAが120日以内に再確認されなかったため無効であると主張しましたが、裁判所はこの主張を退けました。裁判所は、LOAの再確認が遅れた場合でも、それが調査の有効性に影響を与えることはないと判断しました。以下の引用は、裁判所の推論の一部を示しています：

“The expiration of the 120-day period merely renders an LOA unenforceable, inasmuch as the revenue officer must first seek ratification of his expired authority to audit to be able to validly continue investigation beyond the first 120 days.”

また、AGICは納税義務の時効についても争いました。特に、付加価値税（VAT）と文書印紙税（DST）の評価が3年以内に行われなかったと主張しました。しかし、裁判所はAGICが2006年のVAT申告において38.88%の売上を申告しなかったため、10年間の時効が適用されると判断しました。以下の引用は、裁判所の推論の一部を示しています：

“Under the Tax Code, failure to report sales, receipts, or income of at least 30% of the amount declared in the return constitutes prima facie evidence of a false or fraudulent return.”

さらに、AGICはBIRの評価が二重課税に当たるとも主張しました。しかし、裁判所はこれを退け、AGICが納税義務の履行に失敗したことによる評価は二重課税に該当しないと判断しました。以下の引用は、裁判所の推論の一部を示しています：

“That the above-mentioned assessments both arose from AGIC’s failure to withhold the required taxes does not in itself amount to double taxation.”

最後に、AGICは税務アムネスティの適用を主張しましたが、裁判所はAGICが必要な書類を提出しなかったため、アムネスティの恩恵を受ける資格がないと判断しました。

実用的な影響

この判決は、フィリピンで事業を展開する企業に対して、税務調査と納税義務に関する重要な教訓を提供します。まず、LOAの有効性と調査の進行に関する規定を理解し、適切に対応することが重要です。特に、調査の開始から120日以内に調査が完了しない場合、再確認が必要となる点に注意が必要です。

また、納税義務の時効に関する規定も重要です。虚偽または詐欺的な申告があった場合や申告がなされなかった場合は、通常の3年間の時効が10年に延長される可能性があるため、適切な申告と記録の保持が求められます。

企業にとっては、税務アムネスティの適用を検討する際、必要な書類を完全に提出することが重要です。以下は、企業がこの事例から学ぶべき主要な教訓です：

• LOAの有効性を確認し、調査の進行に適切に対応する
• 納税義務の時効に関する規定を理解し、適切な申告と記録の保持を行う
• 税務アムネスティの適用を検討する際、必要な書類を完全に提出する

よくある質問

Q: フィリピンでの税務調査はどのように開始されますか？

A: 税務調査は、BIRが納税者に対して「調査の権限付与文書」（LOA）を発行することから始まります。LOAは、特定の期間に対する納税者の帳簿と記録の調査を許可する正式な文書です。

Q: LOAの有効性はどのように決定されますか？

A: LOAは発行から30日以内に納税者に提供されなければなりません。また、調査が120日以内に完了しない場合は再確認が必要です。LOAがこれらの条件を満たしていない場合、無効となる可能性があります。

Q: 納税義務の時効はどのように適用されますか？

A: 通常、納税義務の評価は3年以内に行われますが、虚偽または詐欺的な申告があった場合や申告がなされなかった場合は、10年以内に延長されることがあります。

Q: 二重課税とは何ですか？

A: 二重課税は、同じ課税対象に対して同じ課税当局が同じ期間に同じ種類の税金を二重に課すことを指します。この事例では、AGICの主張は退けられ、二重課税に該当しないと判断されました。

Q: 税務アムネスティとは何ですか？

A: 税務アムネスティは、特定の条件を満たす納税者が過去の納税義務から免除される制度です。この事例では、AGICが必要な書類を提出しなかったため、アムネスティの恩恵を受けることができませんでした。

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