VAT還付請求における期限遵守の重要性：120日+30日ルールを徹底解説

G.R. No. 258791, December 07, 2022

VAT（Value Added Tax：付加価値税）の還付請求は、企業にとって重要な資金源となり得ます。しかし、その手続きは複雑であり、特に期限遵守が厳格に求められます。期限を過ぎた還付請求は、いかに正当なものであっても却下される可能性があります。本稿では、最高裁判所の判決（TAIHEI ALLTECH CONSTRUCTION (PHIL.) INC., vs. COMMISSIONER OF INTERNAL REVENUE, G.R. No. 258791, December 07, 2022）を基に、VAT還付請求における期限遵守の重要性を解説します。この判決は、VAT還付請求の「120日+30日ルール」の厳格な適用を改めて確認するものであり、企業が還付請求を行う上で不可欠な知識を提供します。

法的背景：VAT還付請求の「120日+30日ルール」とは？

フィリピンの税法では、VATの還付請求に関して、厳格な期限が定められています。これは「120日+30日ルール」として知られています。このルールは、VAT法第112条に規定されており、以下の2つの期間から構成されています。

• 120日間の審査期間：税務署長は、納税者から完全な書類が提出された日から120日以内に、還付請求を審査し、決定を下す必要があります。
• 30日間の不服申立期間：もし税務署長が120日以内に決定を下さない場合、または還付請求が全部または一部拒否された場合、納税者は決定の受領後、または120日間の期間満了後30日以内に、税務裁判所（CTA）に不服を申し立てることができます。

このルールは、納税者がVAT還付請求を行う上で極めて重要であり、期限を遵守しない場合、還付を受ける権利を失う可能性があります。

税法第112条(C)には、以下の通り明記されています。

“In case of full or partial denial of the claim for tax refund or tax credit, or the failure on the part of the Commissioner to act on the application within the period prescribed above, the taxpayer affected may, within thirty (30) days from the receipt of the decision denying the claim or after the expiration of the one hundred twenty day-period, appeal the decision or the unacted claim with the Court of Tax Appeals.”

（税額控除または還付の請求が全部または一部拒否された場合、または税務署長が上記の期間内に申請に対して行動を起こさなかった場合、影響を受けた納税者は、請求を拒否する決定の受領から30日以内、または120日の期間満了後30日以内に、税務裁判所に決定または未処理の請求に対して不服を申し立てることができます。）

最高裁判所の判決：TAIHEI ALLTECH CONSTRUCTION事件

TAIHEI ALLTECH CONSTRUCTION (PHIL.) INC.（以下、TAIHEI社）は、VAT還付請求を巡り、税務署長と争いました。TAIHEI社は、2011年の第3四半期と第4四半期のVAT還付を求めていましたが、税務署長が期限内に決定を下さなかったため、TAIHEI社は税務裁判所に不服を申し立てました。

しかし、税務裁判所は、TAIHEI社の不服申立が期限を過ぎているとして却下しました。TAIHEI社はこれを不服として最高裁判所に上訴しましたが、最高裁判所も税務裁判所の判断を支持し、TAIHEI社の上訴を棄却しました。

最高裁判所は、判決の中で以下の点を強調しました。

• VAT還付請求における「120日+30日ルール」は厳格に適用されるべきである。
• 税務署長が120日以内に決定を下さなかった場合、納税者は120日間の期間満了後30日以内に税務裁判所に不服を申し立てる必要がある。
• TAIHEI社は、税務署長が期限内に決定を下さなかったにもかかわらず、30日以内に不服を申し立てなかったため、還付を受ける権利を失った。

最高裁判所は、判決の中で以下の通り述べています。

“The inaction of the Commissioner of Internal Revenue on the claim during the 120-day period is, by express provision of law, ‘deemed a denial’ of the claim, and the taxpayer has 30 days to file its judicial claim with the Court of Tax Appeals; otherwise such denial shall be deemed final and inappealable.”

（税務署長が120日以内に請求に対して行動を起こさなかった場合、法律の明示的な規定により、請求は「拒否されたとみなされ」、納税者は税務裁判所に司法請求を提出するまで30日間あります。そうでない場合、その拒否は最終的で上訴できないものとみなされます。）

“A taxpayer must no longer wait for the Commissioner of Internal Revenue to come up with a decision as his 120-day inaction is the decision itself. Any claim filed beyond the 120+30-day period provided by the National Internal Revenue Code is outside the jurisdiction of the Court of Tax Appeals.”

（納税者は、税務署長が決定を出すのを待つ必要はもうありません。税務署長の120日間の不作為は決定そのものです。国内税法に規定されている120 + 30日の期間を超えて提出された請求は、税務裁判所の管轄外です。）

実務上の影響：企業がVAT還付請求を行う上で注意すべき点

この判決は、企業がVAT還付請求を行う上で、以下の点に注意する必要があることを示唆しています。

• 還付請求に必要な書類を正確に準備し、期限内に税務署長に提出する。
• 税務署長が120日以内に決定を下さない場合、120日間の期間満了後30日以内に税務裁判所に不服を申し立てる。
• 税務関連の最新情報を常に把握し、税法の変更に迅速に対応する。

重要な教訓

• VAT還付請求における期限遵守は、企業の資金繰りに大きな影響を与える。
• 「120日+30日ルール」を理解し、遵守することが重要である。
• 税務専門家のアドバイスを受け、適切な対応を行うことが望ましい。

仮定事例

A社は、2023年第1四半期のVAT還付請求を2023年4月30日に税務署に提出しました。しかし、税務署長は120日以内に決定を下しませんでした。A社は、2023年8月28日（120日間の期間満了後30日以内）に税務裁判所に不服を申し立てる必要がありました。もしA社が2023年8月29日以降に不服を申し立てた場合、その請求は却下される可能性があります。

よくある質問（FAQ）

Q1: VAT還付請求の期限はいつですか？

A1: VAT還付請求は、関連する販売が行われた課税四半期の終了後2年以内に行う必要があります。

Q2: 税務署長が120日以内に決定を下さない場合、どうすればよいですか？

A2: 税務署長が120日以内に決定を下さない場合、120日間の期間満了後30日以内に税務裁判所に不服を申し立てる必要があります。

Q3: 還付請求が却下された場合、どうすればよいですか？

A3: 還付請求が却下された場合、決定の受領後30日以内に税務裁判所に不服を申し立てることができます。

Q4: 「120日+30日ルール」は常に適用されますか？

A4: はい、「120日+30日ルール」は、VAT還付請求において厳格に適用されるべきです。

Q5: VAT還付請求の手続きは複雑ですか？

A5: はい、VAT還付請求の手続きは複雑であり、専門的な知識が必要です。税務専門家のアドバイスを受けることをお勧めします。

VAT還付請求でお困りの際は、ASG Lawにご相談ください。お問い合わせまたはkonnichiwa@asglawpartners.comまでメールにてご連絡ください。初回相談のご予約を承ります。