請求書に「ゼロ税率」の記載がない場合、VAT還付は認められない：KEPCO対税務署長官事件

G.R. No. 179961, 平成23年1月31日

フィリピン最高裁判所は、ケプコ・フィリピン株式会社（KEPCO）対内国歳入庁長官事件において、VAT（付加価値税）の還付請求に関する重要な判断を示しました。本判決は、ゼロ税率が適用される売上についてVAT還付を求める場合、請求書に「ゼロ税率（Zero-rated）」と明記することが義務付けられていることを改めて確認したものです。この義務を怠ると、たとえ実質的にゼロ税率の取引であっても、VAT還付が認められない可能性があることを示唆しています。本稿では、この最高裁判決の内容を詳細に分析し、企業がVAT還付を適正に受けるために留意すべき点について解説します。

VAT還付とゼロ税率の法的背景

フィリピンのVAT法では、一定の要件を満たす売上についてゼロ税率を適用し、その結果として発生した過剰なインプットVAT（仕入税額控除）の還付を認めています。ゼロ税率が適用される取引の一つに、特別法またはフィリピンが締結した国際協定によりVATが免除される事業体へのサービス提供があります。本件のKEPCOは、特別法によりVATが免除されている国営電力会社NPC（National Power Corporation）に電力を販売しており、その売上は実質的にゼロ税率が適用されるものとされていました。

VAT法第113条および第237条、並びにVAT規則7-95第4.108-1条は、VAT登録事業者が請求書を発行する際の記載事項を定めています。特に、VAT規則7-95第4.108-1条は、ゼロ税率が適用される売上については、請求書に「ゼロ税率（Zero-rated）」と明記することを義務付けています。この規定は、VAT制度の適正な運用と税務当局による管理を目的としており、納税者に対して請求書の記載事項に関する厳格な遵守を求めています。

最高裁は過去の判例（Tropitek International, Inc.事件、Panasonic Communications Imaging Corporation of the Philippines事件など）においても、請求書への「ゼロ税率」の記載はVAT還付請求の要件であることを明確にしてきました。これらの判例は、VAT規則の規定が法律の委任に基づいており、納税者はその規定を遵守する義務があることを強調しています。

KEPCO事件の経緯

KEPCOは、1999年度のゼロ税率売上に関連するインプットVATの還付を税務当局に請求しました。しかし、KEPCOが提出した請求書には「ゼロ税率」の記載がなかったため、税務当局は還付を拒否しました。不服を申し立てたKEPCOは、税務裁判所（CTA）の第一審および控訴審においても敗訴し、最終的に最高裁判所に上告しました。

最高裁は、CTA控訴裁の判決を支持し、KEPCOの上告を棄却しました。最高裁は、VAT規則7-95第4.108-1条が定める請求書への「ゼロ税率」の記載は義務であり、これを欠く請求書はVAT還付の要件を満たさないと判断しました。判決では、以下の点が強調されました。

• VAT規則は、VAT法の適正な執行のために財務長官に与えられた規則制定権限に基づいて制定されたものであり、法律と同様の効力を持つ。
• 請求書への「ゼロ税率」の記載は、10％VAT対象売上、ゼロ税率売上、免税売上を区別し、税務当局がVAT制度を適切に運用するために不可欠である。
• KEPCOは、税務当局からゼロ税率適用事業者の認定を受けていたにもかかわらず、請求書に「ゼロ税率」を記載しなかった。これは、VAT規則の明確な規定に違反する行為である。
• VAT還付請求は、租税法上、租税免除の請求と同様に厳格に解釈されるべきであり、納税者は還付の要件を厳格に満たす必要がある。

最高裁は、KEPCOの主張、すなわち請求書記載事項の不備は罰金や懲役の対象となるものの、還付請求の却下理由にはならないという主張を退けました。最高裁は、VAT法第264条（請求書不発行等の罰則規定）は、還付請求の要件である請求書記載事項の遵守義務を免除するものではないと判示しました。

反対意見を述べた裁判官もいましたが、反対意見は、請求書の連続性に関する疑義を指摘したものであり、「ゼロ税率」の記載義務そのものを否定するものではありませんでした。結局、最高裁の多数意見は、請求書への「ゼロ税率」記載の義務を厳格に解釈し、その不備を理由としたVAT還付請求の却下を是認しました。

実務上の影響と教訓

本判決は、フィリピンで事業を行う企業にとって、VAT還付請求における請求書記載事項の重要性を改めて認識させるものです。特に、ゼロ税率が適用される売上がある企業は、請求書に「ゼロ税率（Zero-rated）」と明記することを徹底する必要があります。この記載を怠ると、たとえ実質的にゼロ税率の取引であっても、VAT還付が認められないリスクがあることを肝に銘じるべきです。

本判決から得られる教訓は以下の通りです。

• 請求書への「ゼロ税率」記載は義務： VAT規則7-95第4.108-1条は、ゼロ税率売上に関する請求書に「ゼロ税率」と記載することを明確に義務付けています。この義務を怠ると、VAT還付請求が却下される可能性があります。
• 規則の遵守は法律遵守と同等： 最高裁は、VAT規則を法律と同様の効力を持つものと解釈しています。したがって、企業はVAT法だけでなく、関連する規則も遵守する必要があります。
• VAT還付請求は厳格な要件： VAT還付請求は、租税免除と同様に厳格に解釈されます。企業は、還付の要件を一つ一つ丁寧に確認し、証拠書類を十分に準備する必要があります。

VAT還付請求は、企業のキャッシュフロー改善に大きく貢献する可能性があります。しかし、そのためには、請求書記載事項をはじめとするVAT法および関連規則の遵守が不可欠です。本判決を契機に、企業はVATコンプライアンス体制を再点検し、VAT還付を適正に受けられるように努めるべきでしょう。

よくある質問（FAQ）

Q1. ゼロ税率とは何ですか？

A1. ゼロ税率とは、VATの税率が0％となる取引のことです。ゼロ税率が適用される売上については、VATは課税されませんが、その売上に関連するインプットVAT（仕入税額控除）の還付を受けることができます。輸出売上や特定のサービス売上などがゼロ税率の対象となります。

Q2. なぜ請求書に「ゼロ税率」と記載する必要があるのですか？

A2. 請求書に「ゼロ税率」と記載することは、その売上がゼロ税率の対象であることを明確にするためです。これにより、税務当局は、10％VAT対象売上、ゼロ税率売上、免税売上を区別し、VAT制度を適切に運用することができます。また、買い手側が誤ってインプットVATを申告することを防ぐ効果もあります。

Q3. 「ゼロ税率」の記載を忘れた請求書でも、VAT還付を受けられますか？

A3. 本判決によれば、「ゼロ税率」の記載がない請求書では、原則としてVAT還付を受けることは難しいと考えられます。最高裁は、請求書への「ゼロ税率」記載をVAT還付の厳格な要件と解釈しており、その不備を理由とした還付請求の却下を是認しています。

Q4. 請求書以外に、VAT還付請求に必要な書類はありますか？

A4. はい、請求書のほかに、売上を証明する契約書、送金明細、輸入許可証（輸入取引の場合）、インプットVATを証明する購入請求書など、様々な書類が必要となります。VAT還付請求には、取引の種類や内容に応じて、多くの証拠書類を準備する必要があります。

Q5. VAT還付請求の手続きはどのようにすればよいですか？

A5. VAT還付請求は、税務署に還付申請書と必要な証拠書類を提出して行います。還付申請後、税務署による税務調査が行われ、還付の可否が決定されます。還付手続きは煩雑で時間がかかる場合があるため、税務専門家のアドバイスを受けることをお勧めします。

Q6. 過去の請求書に「ゼロ税率」の記載がないことに気づきました。今からでも対応できますか？

A6. 過去の請求書に遡って「ゼロ税率」を追記することは、実務上困難です。しかし、税務専門家に相談し、当時の取引状況や証拠書類を再確認することで、何らかの救済措置が取れる可能性もゼロではありません。まずは専門家にご相談ください。

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出典: 最高裁判所電子図書館
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